Odběratel nezaplatil fakturu, ale dodavatel z ní už DPH odvedl. Oprava DPH u nezaplacené faktury je možná, jen ne tak jednoduše, jak se často tvrdí. Dodavatel si daň může vrátit podle § 46 zákona o DPH až po exekuci, insolvenci nebo úmrtí dlužníka. Bez soudu jen u malých pohledávek do 10 000 Kč. Odběratel naopak musí snížit uplatněný odpočet, když fakturu nezaplatí do konce šestého měsíce po splatnosti.
Obě pravidla výrazně změnila novela zákona o DPH účinná od 1. ledna 2025. Starší návody a dokonce i stránka Finanční správy o nedobytných pohledávkách popisují úpravu z roku 2019.
Ve zkratce
- Dodavatel může opravit daň u nedobytné pohledávky jen z důvodů vyjmenovaných v § 46 odst. 1.
- Exekuce stačí rok od prvního exekučního příkazu, dříve dva roky.
- V insolvenci lze opravit i pohledávku, kterou věřitel nepřihlásil.
- Bez soudu jen pohledávky do 10 000 Kč, po dvou výzvách, 6 měsíců po splatnosti a do 20 000 Kč ročně na dlužníka.
- Odběratel plátce sníží odpočet, když nezaplatí do konce 6. měsíce po měsíci splatnosti.
- Po zaplacení si odběratel odpočet zase zvýší a dodavatel musí daň znovu přiznat.
Proč dodavatel platí DPH z nezaplacené faktury
Povinnost přiznat daň vzniká uskutečněním plnění, ne zaplacením. Dodavatel plátce proto odvádí DPH z vystavené faktury, i když mu odběratel nic nezaplatil. Oprava podle § 46 je právo, ne povinnost, a zákon ji dovoluje jen v situacích, kdy je pohledávka prokazatelně nedobytná.
Kdy si dodavatel daň může vrátit
Podle § 46 odst. 1 zákona o DPH lze základ daně opravit mimo jiné tehdy, když je pohledávka vymáhána v exekuci a od prvního exekučního příkazu uplynul aspoň jeden rok, nebo když exekuce skončila zastavením pro nemajetnost. Další důvody jsou insolvence dlužníka s prohlášeným konkursem nebo schváleným oddlužením a úmrtí dlužníka, pokud z dědického řízení vyplývá, že pohledávka nebude uspokojena.
Insolvence, i bez přihlášky
Když věřitel pohledávku včas přihlásil, byla zjištěna a soud prohlásil konkurs nebo schválil oddlužení, z něhož je zřejmé neúplné uspokojení, může opravu provést. Od roku 2025 to jde podle § 46 odst. 1 písm. f) i tehdy, když pohledávku mohl přihlásit, ale nepřihlásil. Výši pak určí kvalifikovaným odhadem. Postup přihlášky vysvětluje článek o přihlášce pohledávky do insolvence.
Malé pohledávky bez soudu
Novinkou je § 46 odst. 1 písm. i). Opravit lze pohledávku nejvýše 10 000 Kč včetně daně, pokud je alespoň 6 měsíců po splatnosti, věřitel dlužníka dvakrát písemně vyzval k úhradě a souhrn takto opravených pohledávek vůči jednomu dlužníkovi nepřesáhne 20 000 Kč za kalendářní rok. Oprava se dělá v posledním zdaňovacím období roku. U větších faktur obecná možnost opravy po šesti měsících bez soudu neexistuje.
| Důvod opravy u dodavatele | Podmínka |
|---|---|
| Exekuce běží | Aspoň 1 rok od prvního exekučního příkazu, pohledávka není zcela vymožena |
| Exekuce zastavena | Zastavení pro nemajetnost |
| Insolvence s přihláškou | Pohledávka zjištěna, konkurs nebo oddlužení s neúplným uspokojením |
| Insolvence bez přihlášky | Stejná rozhodnutí soudu, výše kvalifikovaným odhadem |
| Smrt dlužníka | Z dědického řízení plyne, že pohledávka nebude uspokojena |
| Malá pohledávka | Do 10 000 Kč, 6 měsíců po splatnosti, dvě výzvy, strop 20 000 Kč ročně |
Kdy opravu provést nelze
Podle § 46 odst. 3 nelze opravu provést, pokud dodavatel věděl nebo s péčí řádného hospodáře měl vědět už při dodání, že plnění nebude zaplaceno. Podle § 46 odst. 4 se to předpokládá u kapitálově spojených osob, osob blízkých nebo u dlužníka, který byl při uzavření smlouvy nespolehlivým plátcem. Dlužník přitom od roku 2025 nemusí být plátcem DPH, stačí, že plnění přijal a nezaplatil.
Doklad, lhůty a následné zaplacení
Dodavatel vystaví podle § 46e základní opravný daňový doklad do 30 dnů ode dne, kdy zjistil skutečnosti rozhodné pro opravu. Oprava je samostatným zdanitelným plněním uskutečněným dnem doručení dokladu dlužníkovi. K přiznání se přikládají kopie opravných dokladů nebo jejich seznam. Obecné náležitosti opravného dokladu popisuje článek o dobropisu a opravném daňovém dokladu.
Opravu nelze provést po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, v němž se plnění uskutečnilo. Lhůta ale podle § 46 odst. 6 neběží po dobu exekuce, insolvence, dědického řízení a soudního řízení o pohledávce. Když dlužník po opravě něco zaplatí, musí dodavatel podle § 46c provést dodatečnou opravu a daň z přijaté částky přiznat.
Povinnost odběratele snížit odpočet
Od 1. ledna 2025 platí § 74b odst. 3. Odběratel plátce, který nezaplatí fakturu do posledního dne šestého kalendářního měsíce následujícího po měsíci splatnosti, musí za toto období snížit uplatněný odpočet ve výši daně z nezaplacené částky. Nezáleží na tom, zda dodavatel cokoli opravil. Týká se to jen nároků na odpočet vzniklých od 1. ledna 2025 a jen plnění, u nichž daň přiznává dodavatel, ne přenesené daňové povinnosti.
Čtvrtletní plátce snižovat nemusí, pokud zaplatí nejpozději v posledním dni čtvrtletí, v němž šestiměsíční lhůta uplynula. Po zaplacení si odběratel odpočet zase zvýší, nejdříve za období úhrady. Podle informace Generálního finančního ředitelství je úhradou i zápočet, jak vysvětluje článek o zápočtu pohledávek. Snížit odpočet je potřeba i tehdy, když odběratel neplatí kvůli probíhající reklamaci.
Příklad s fakturou na 121 000 Kč
Dodavatel i odběratel jsou měsíční plátci. Plnění proběhlo 1. dubna, faktura na 100 000 Kč plus 21 000 Kč DPH byla splatná 15. dubna. Dodavatel přiznal daň za duben, odběratel si ji za duben odečetl. Když odběratel nezaplatí do 31. října, musí za říjen snížit odpočet o 21 000 Kč. Dodavatel si daň vrátit nemůže, protože pohledávka přesahuje 10 000 Kč a potřeboval by exekuci nebo insolvenci. Zaplatí-li odběratel celou částku v lednu, zvýší si odpočet o 21 000 Kč za leden.
Jak vykázat opravu
Odběratel vykazuje snížení odpočtu podle informace Generálního finančního ředitelství v přiznání k DPH se záporným znaménkem na řádcích odpočtu a zároveň v kontrolním hlášení v oddílu B.2 bez ohledu na výši, s příznakem opravy. Nejde o opravný doklad od dodavatele, ale o jednostrannou operaci odběratele. Jak kontrolní hlášení funguje, vysvětluje článek o kontrolním hlášení DPH. Dodavatel uvádí opravu u nedobytné pohledávky v kontrolním hlášení v oddílu A.4, také bez ohledu na limit.
Šest kroků u nezaplacené faktury plátce DPH
Postup pro dodavatele i odběratele, aby DPH seděla s realitou.
- Hlídejte splatnost a u malých pohledávek pošlete dvě písemné výzvy.
- U větších pohledávek včas zahajte vymáhání, bez exekuce nebo insolvence opravu neprovedete.
- Sledujte insolvenční rejstřík a přihlaste pohledávku, oprava jde i bez ní, ale výše se odhaduje.
- Vystavte opravný doklad do 30 dnů od zjištění rozhodných skutečností.
- Jako odběratel si hlídejte šest měsíců po splatnosti a snižte odpočet, pokud nezaplatíte.
- Po úhradě opravu zase vraťte: odběratel zvýší odpočet, dodavatel přizná daň.
Další pravidla pro faktury a pohledávky shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Jak opravit přiznání bez penále, popisuje článek o opravě chyby v daňovém přiznání.
Časté otázky
Mohu si vrátit DPH z nezaplacené faktury po 6 měsících?
Jen u pohledávky do 10 000 Kč včetně daně po dvou písemných výzvách a do 20 000 Kč ročně na jednoho dlužníka. U větších pohledávek je potřeba exekuce, insolvence nebo úmrtí dlužníka.
Musí být dlužník plátcem DPH?
Od roku 2025 ne. Dlužníkem je každý, kdo plnění přijal a nezaplatil.
Co musí udělat odběratel, který fakturu nezaplatí?
Pokud je plátcem a nezaplatí do konce 6. kalendářního měsíce po měsíci splatnosti, musí snížit uplatněný odpočet. Po zaplacení si ho zase zvýší.
Do kdy lze opravu u nedobytné pohledávky provést?
Do 3 let od konce zdaňovacího období, v němž se plnění uskutečnilo. Po dobu exekuce, insolvence nebo soudního řízení lhůta neběží.
Co když dlužník po opravě zaplatí?
Dodavatel musí provést dodatečnou opravu a daň z přijaté částky znovu přiznat.
Platí nová pravidla i pro starší faktury?
Povinnost odběratele snížit odpočet podle nového § 74b se týká jen nároků na odpočet vzniklých od 1. ledna 2025.
Zdroje
- Zákon o dani z přidané hodnoty, § 46 až 46g a § 74b, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Informace k opravě odpočtu u pohledávek po splatnosti, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
- Informace ke změnám DPH od roku 2025, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
