Firma chystá vánoční dárky pro obchodní partnery, pohoštění na jednání a příspěvek místnímu sportovnímu spolku a účetní řeší, co z toho sníží daň. Výdaje na reprezentaci, tedy pohoštění, občerstvení a dary, nejsou podle § 25 zákona o daních z příjmů daňovým výdajem. Výjimkou jsou reklamní předměty s logem do 500 Kč bez DPH za kus, které nepodléhají spotřební dani. Dar na veřejně prospěšný účel není výdajem, ale lze ho za zákonných podmínek odečíst od základu daně. U DPH platí vlastní pravidla.
Limit 500 Kč je v daňových zákonech formulovaný pokaždé trochu jinak.
Ve zkratce
- Pohoštění, občerstvení a dary obchodním partnerům nejsou daňovým výdajem.
- Reklamní předmět s logem do 500 Kč bez DPH za kus daňovým výdajem je.
- Z reprezentace nelze uplatnit odpočet DPH.
- Dar na veřejně prospěšný účel si s.r.o. odečte od základu daně, pokud má aspoň 2 000 Kč.
- Odečíst lze nejvýše 10 % základu daně u s.r.o. a 15 % u fyzické osoby.
- Sponzoring s protiplněním je výdajem na reklamu, ne darem.
Reprezentace a reklamní předměty
Podle § 25 odst. 1 písm. t) zákona o daních z příjmů nejsou daňovým výdajem výdaje na reprezentaci, zejména pohoštění, občerstvení a dary. Výjimka platí pro reklamní předmět, který splní tři podmínky zároveň:
- nese obchodní firmu, ochrannou známku nebo název propagovaného zboží,
- jeho hodnota bez DPH nepřesahuje 500 Kč za kus,
- nepodléhá spotřební dani, takže výjimka se nevztahuje na alkohol nebo tabák.
Limit se posuzuje u každého kusu zvlášť. Občerstvení při školení zaměstnanců je podle pokynu GFŘ D-59 daňovým výdajem, protože nejde o reprezentaci. Jak se daní dárky zaměstnancům, popisuje článek o zaměstnaneckých benefitech.
DPH u reprezentace a dárků
Podle § 72 odst. 6 zákona o DPH nelze uplatnit odpočet daně u přijatých plnění použitých na reprezentaci. Výjimkou jsou dárky, které nejsou dodáním zboží.
| Situace | Daň z příjmů | DPH |
|---|---|---|
| Pohoštění obchodního partnera | Nedaňový výdaj | Bez odpočtu |
| Reklamní předmět s logem do 500 Kč bez DPH | Daňový výdaj | Darování se nepovažuje za dodání zboží |
| Dárek nad 500 Kč, u kterého byl uplatněn odpočet | Nedaňový výdaj | Zdanění na výstupu jako dodání za úplatu |
| Obchodní vzorky | Podle účelu | Nejsou dodáním zboží |
| Dar spolku na veřejně prospěšný účel | Odpočet od základu daně | Bez odpočtu |
V zákoně o DPH se limit posuzuje podle pořizovací ceny bez daně a logo ani podmínku spotřební daně nevyžaduje. Když plátce dá dárek nad limit, u kterého si uplatnil odpočet, jde podle § 13 odst. 4 o dodání zboží za úplatu a daň odvede. Jak funguje odpočet, vysvětluje článek o odpočtu DPH.
Dar na veřejně prospěšný účel
Dar obcím, krajům, školám, zdravotnickým zařízením nebo spolkům na účely jako věda a vzdělávání, kultura, sport, sociální, zdravotnické nebo ekologické účely si lze odečíst od základu daně. Nejde o daňový výdaj, ale o odpočet v daňovém přiznání. Pravidla platí i pro příjemce v jiném státě EU nebo EHP, pokud splňuje zákonné podmínky.
Limity u s.r.o. a u živnostníka
Společnost si podle § 20 odst. 8 odečte dar, jehož hodnota činí aspoň 2 000 Kč, a to v úhrnu nejvýše 10 % ze základu daně. Minimum se posuzuje u jednotlivého daru. Podle pokynu D-59 nelze odečíst dvanáct darů po 200 Kč, jeden dar placený ve splátkách ano. Fyzická osoba včetně živnostníka si podle § 15 odečte dary, jejichž úhrn za rok přesáhne 2 % základu daně nebo činí aspoň 1 000 Kč, nejvýše 15 % základu. Zvýšený strop 30 % platil jen dočasně a skončil.
Dar se odečítá v období, kdy byl prokazatelně poskytnut. Potvrzení o daru musí obsahovat příjemce, hodnotu, předmět, účel a datum. Jak se počítá daň firmy, popisuje článek o dani z příjmů s.r.o..
Sponzoring, nebo dar
Když spolek za příspěvek poskytne protiplnění, například umístí logo firmy na dresy nebo web, jde o reklamní smlouvu. Výdaj na reklamu je daňovým výdajem, pokud slouží k dosažení příjmů. Obecná kritéria Finanční správy pro odlišení sponzoringu od daru nejsou v zákoně výslovně uvedena, proto je vhodné protiplnění sepsat ve smlouvě.
Šest pravidel pro dárky a reprezentaci
Zásady, se kterými obstojíte při daňové kontrole.
- Reklamní předměty opatřete logem a hlídejte limit 500 Kč bez DPH za kus.
- Alkohol a tabák počítejte vždy jako reprezentaci.
- Pohoštění partnerů účtujte jako nedaňový náklad a bez odpočtu DPH.
- U dárků nad limit ověřte, zda neodvádíte DPH na výstupu.
- Dar spolku doložte potvrzením s účelem a datem.
- Sponzoring uzavřete smlouvou s popsaným protiplněním.
Další daňová témata shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Je pohoštění obchodních partnerů daňovým výdajem?
Ne. Pohoštění, občerstvení a dary jsou výdaje na reprezentaci, které daňovým výdajem nejsou.
Kdy je reklamní předmět daňovým výdajem?
Když nese logo nebo název firmy, jeho hodnota bez DPH nepřesahuje 500 Kč za kus a nepodléhá spotřební dani.
Mohu si uplatnit DPH z nákupu dárků pro partnery?
U reprezentace ne. U dárku nad limit, u kterého byl uplatněn odpočet, se daň odvádí na výstupu.
Kolik si s.r.o. může odečíst za dar spolku?
Jednotlivý dar musí mít aspoň 2 000 Kč a úhrn darů nejvýše 10 % ze základu daně.
Platí ještě zvýšený limit 30 % pro dary?
Ne, platil jen dočasně. Dnes je strop 10 % u firmy a 15 % u fyzické osoby.
Je sponzoring totéž co dar?
Ne. Když firma dostane protiplnění, například reklamu, jde o výdaj na reklamu.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, § 15, 20 a 25, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o DPH, § 13, 36 a 72, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Pokyn GFŘ D-59, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
