Majitel s.r.o. dostal od účetní podklady k přiznání a nerozumí, proč firma platí daň z jiné částky, než je zisk v účetnictví. Daň z příjmů s.r.o. se počítá sazbou 21 % ze základu daně, který vychází z účetního výsledku hospodaření upraveného o daňově neuznatelné náklady, ztráty minulých let a dary. Přiznání se podává elektronicky, obvykle do tří měsíců po konci roku, s daňovým poradcem do šesti. Podle výše daně pak firma platí čtvrtletní nebo pololetní zálohy.
Pravidla stanoví zákon o daních z příjmů a daňový řád. Sazba 21 % platí od roku 2024, starší návody uvádějí 19 %.
Ve zkratce
- Sazba daně z příjmů právnických osob je 21 %.
- Základ daně vychází z účetního výsledku upraveného o neuznatelné náklady, ztrátu a dary.
- Daňovou ztrátu lze uplatnit 5 let dopředu nebo 2 roky zpětně do 30 000 000 Kč.
- Přiznání se podává do 3 měsíců, při podání přes poradce nebo s povinným auditem do 6 měsíců.
- S.r.o. podává přiznání vždy elektronicky, protože má datovou schránku.
- Zálohy se platí, když poslední známá daň přesáhla 30 000 Kč.
Sazba a základ daně
Podle § 21 odst. 1 zákona o daních z příjmů je sazba daně právnických osob 21 %. Zvýšení z 19 % přinesl zákon č. 349/2023 Sb. od 1. ledna 2024. Rozhoduje sazba účinná k prvnímu dni zdaňovacího období, takže hospodářský rok, který začal v roce 2023, se ještě danil 19 %.
Základ daně vychází z výsledku hospodaření v účetnictví. Připočítávají se k němu náklady, které zákon v § 25 považuje za daňově neuznatelné, například reprezentace nebo osvobozené benefity. Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy se také promítá do základu, jak vysvětluje článek o daňových odpisech majetku.
Pořadí výpočtu
- Výsledek hospodaření upravený o neuznatelné náklady a další položky podle § 23 až 25.
- Minus daňová ztráta minulých let.
- Minus dary, nejvýše 10 % základu, jednotlivý dar aspoň 2 000 Kč.
- Zaokrouhlení základu na celé tisíce dolů.
- Sazba 21 %, daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.
Daňová ztráta
Podle § 34 odst. 1 lze daňovou ztrátu odečíst od základu daně v 5 následujících zdaňovacích obdobích. Lze ji uplatnit i zpětně ve 2 předchozích obdobích, tam ale nejvýše do souhrnné částky 30 000 000 Kč. Zpětné uplatnění znamená podání dodatečného přiznání za dřívější rok a vrácení části zaplacené daně.
Ztrátu stanovuje správce daně na základě přiznání. Firma se může uplatnění ztráty v dalších letech vzdát oznámením, tento krok je nevratný. Ztráta se neodečítá automaticky, je nutné ji uvést v přiznání.
Daňové přiznání a lhůty
| Situace | Lhůta od konce zdaňovacího období | Ustanovení |
|---|---|---|
| Základní lhůta | 3 měsíce | § 136 odst. 1 DŘ |
| Nepodáno do 3 měsíců, podání elektronicky | 4 měsíce | § 136 odst. 2 DŘ |
| Povinný audit, nebo přiznání po 3 měsících podá daňový poradce či advokát | 6 měsíců | § 136 odst. 2 DŘ |
Daň je splatná v poslední den lhůty pro podání přiznání. S.r.o. má datovou schránku zřízenou ze zákona, a proto musí podle § 72 odst. 6 daňového řádu podávat přiznání elektronicky. Podání na papíře by bylo neúčinné. Jak funguje doručování do datové schránky, vysvětluje článek o fikci doručení.
Firmy mohou prostřednictvím přiznání předat i účetní závěrku do sbírky listin, jak popisuje článek o účetní závěrce ve sbírce listin.
Zálohy na daň
Podle § 38a zákona o daních z příjmů se zálohy odvozují od poslední známé daňové povinnosti, tedy od daně za předchozí rok.
| Poslední známá daňová povinnost | Zálohy | Splatnost |
|---|---|---|
| Do 30 000 Kč | Neplatí se | |
| Nad 30 000 Kč do 150 000 Kč | 2 zálohy po 40 % | Do 15. dne 6. a 12. měsíce |
| Nad 150 000 Kč | 4 zálohy po jedné čtvrtině | Do 15. dne 3., 6., 9. a 12. měsíce |
Zálohy se zaokrouhlují na celé stokoruny nahoru. Na žádost je může správce daně stanovit jinak, například když zisk výrazně klesne. Nová s.r.o. zálohy neplatí, dokud nemá poslední známou daňovou povinnost.
Příklad výpočtu
Ilustrační s.r.o. má účetní zisk 1 200 000 Kč, neuznatelné náklady 50 000 Kč, ztrátu z minulého roku 300 000 Kč a poskytla dar 20 000 Kč.
- Základ před odpočty: 1 200 000 plus 50 000 je 1 250 000 Kč.
- Po odečtení ztráty: 950 000 Kč. Po odečtení daru: 930 000 Kč.
- Daň 21 % je 195 300 Kč.
- Protože daň přesahuje 150 000 Kč, platí firma v dalším roce 4 čtvrtletní zálohy po 48 900 Kč.
Zisk po zdanění může firma rozdělit mezi společníky, jak vysvětluje článek o výplatě podílu na zisku.
Sankce za pozdní přiznání a platbu
Podle § 250 daňového řádu vzniká pokuta za opožděné přiznání až po uplynutí tolerance 5 pracovních dnů. Činí 0,05 % stanovené daně za každý den prodlení, nejvýše 5 %, u daňové ztráty 0,01 % za den. Pokuta pod 1 000 Kč se nepředepisuje, strop je 300 000 Kč. Při podání do 30 dnů po lhůtě bez jiného prodlení v témže roce se pokuta snižuje na polovinu.
Za pozdní zaplacení daně běží podle § 252 úrok z prodlení ve výši repo sazby ČNB zvýšené o 8 procentních bodů, a to od čtvrtého pracovního dne po splatnosti. Úrok do 1 000 Kč se nepředepisuje.
Pět chyb u daně z příjmů s.r.o.
Většina problémů vzniká ze špatně pochopených lhůt a stropů.
- Počítání se sazbou 19 %, která od roku 2024 neplatí.
- Spoléhání na čtyřměsíční lhůtu, která platí jen při elektronickém podání po uplynutí tří měsíců.
- Papírové přiznání, které je u s.r.o. s datovou schránkou neúčinné.
- Zapomenutá ztráta, kterou je nutné uplatnit v přiznání, jinak se neodečte.
- Dary nad 10 % základu, které zákon u právnických osob neuzná.
Srovnání s podnikáním na živnost nabízí článek OSVČ, nebo s.r.o.. Další daňová témata shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Jak se daní dar spolku nebo obci, popisuje článek o reklamních předmětech a darech.
Co dělat, když v přiznání chybí faktura, vysvětluje článek o dodatečném daňovém přiznání.
Jak využít ztrátový rok v dalších letech i zpětně, vysvětluje článek o daňové ztrátě.
Časté otázky
Jaká je sazba daně z příjmů pro s.r.o.?
21 % od roku 2024. Rozhoduje sazba účinná k prvnímu dni zdaňovacího období.
Do kdy musí s.r.o. podat daňové přiznání?
Do 3 měsíců po konci zdaňovacího období. Při elektronickém podání po této lhůtě do 4 měsíců, s daňovým poradcem nebo povinným auditem do 6 měsíců.
Musí s.r.o. podávat přiznání elektronicky?
Ano. S.r.o. má datovou schránku ze zákona a přiznání musí podat elektronicky.
Kdy platí s.r.o. zálohy na daň z příjmů?
Když poslední známá daňová povinnost přesáhla 30 000 Kč. Do 150 000 Kč pololetně po 40 %, nad 150 000 Kč čtvrtletně po jedné čtvrtině.
Jak dlouho lze uplatnit daňovou ztrátu?
V 5 následujících obdobích, nebo zpětně ve 2 předchozích obdobích do souhrnných 30 000 000 Kč.
Jaká pokuta hrozí za pozdní daňové přiznání?
Po 5 pracovních dnech tolerance 0,05 % daně za každý den, nejvýše 5 %. Pokuta pod 1 000 Kč se nepředepisuje.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, § 20, 21, 34 a 38a, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daňový řád, § 72, 136, 250 a 252, zákon č. 280/2009 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daň z příjmů právnických osob, obecné informace, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Konsolidační balíček, zákon č. 349/2023 Sb. (zakonyprolidi.cz)
