Firma skončila rok ve ztrátě a účetní se ptá, zda si ji může odečíst v dalších letech, nebo dokonce vrátit daň zaplacenou dřív. Daňová ztráta se podle § 34 zákona o daních z příjmů odečítá od základu daně v pěti následujících obdobích. Zpětně ji lze uplatnit ve dvou předchozích obdobích, v souhrnu nejvýše do 30 000 000 Kč, a to dodatečným přiznáním. Odečíst lze jen ztrátu pravomocně stanovenou finančním úřadem. Při změně vlastníků firmy nad 25 % se odpočet může zablokovat.
U živnostníka lze ztrátu ze živnosti odečíst jen od jiných příjmů z podnikání, pronájmu a ostatních příjmů, ne od mzdy.
Ve zkratce
- Ztrátu lze odečíst v pěti následujících zdaňovacích obdobích bez částkového limitu.
- Zpětně lze ztrátu uplatnit ve dvou předchozích obdobích, v souhrnu do 30 000 000 Kč.
- Zpětné uplatnění se podává dodatečným přiznáním.
- Změna vlastníků nad 25 % blokuje odpočet, pokud firma nesplní test stejných činností.
- Ztrátu ze živnosti nelze odečíst od mzdy.
- Ztráta prodlužuje lhůtu pro stanovení daně.
Odpočet ztráty v dalších letech
Podle § 34 odst. 1 lze ztrátu vyměřenou za zdaňovací období odečíst od základu daně nejvýše v pěti obdobích, která následují po období, ve kterém vznikla. Částkový limit tu není. Odečíst lze jen pravomocně stanovenou ztrátu, proto je důležité ji přiznat a nechat vyměřit. Poplatník se může odpočtu do budoucna vzdát, jen oznámením ve lhůtě pro podání přiznání a nevratně.
| Směr | Kolik období | Limit | Jak |
|---|---|---|---|
| Dopředu | 5 následujících | Bez částkového limitu | V přiznání za daný rok |
| Zpětně | 2 předchozí | Souhrnně 30 000 000 Kč | Dodatečným přiznáním za předchozí rok |
Zpětné uplatnění ztráty
Zpětné uplatnění zavedl zákon č. 299/2020 Sb. pro ztráty za období končící od 30. 6. 2020. Firma podá dodatečné přiznání za předchozí rok nebo dva a vrátí se jí přeplatek na dani. Když podá dodatečné přiznání zároveň s přiznáním ztráty, považuje se podle § 38zh za podané až v den, kdy je ztráta pravomocně stanovena. Další dodatečné přiznání za stejné období do té doby podat nelze. Jak dodatečné přiznání funguje, popisuje článek o dodatečném daňovém přiznání.
Změna vlastníků a fúze
Podle § 38na nelze ztrátu odečíst, když u firmy dojde k podstatné změně ve složení osob, které se podílejí na kapitálu nebo kontrole. Za podstatnou změnu se považuje nabytí více než 25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv, případně získání rozhodujícího vlivu. Odpočet se zachová, když firma prokáže, že nejméně 80 % jejích tržeb pochází ze stejných činností jako v období vzniku ztráty. Podle Finanční správy to platí i pro zpětné uplatnění.
Při fúzi nebo převodu závodu lze převzatou ztrátu uplatnit jen ve zbytku pětiletého období a jen proti příjmům ze stejných činností. Kdo plánuje prodat podíl, měl by to zvážit, jak popisuje článek o převodu obchodního podílu.
Ztráta u živnostníka
U fyzické osoby vzniká ztráta jen z podnikání podle § 7 a z pronájmu podle § 9. Snižuje úhrn dílčích základů daně z podnikání, pronájmu, kapitálového majetku a ostatních příjmů. Od příjmů ze zaměstnání ji odečíst nelze. U ostatních příjmů podle § 10 se k ztrátě nepřihlíží. Kdo uplatňuje paušální výdaje, tomu ztráta ze samotné podstaty paušálu nevzniká, protože výdaje se počítají procentem z příjmů. Ztráta vzniká i v roce, kdy byly jen výdaje a žádné příjmy.
Lhůty a sankce
Podle § 38r končí lhůta pro stanovení daně za rok, kdy ztráta vznikla, nejdříve s lhůtou pro stanovení daně za poslední rok, kdy šla ztráta uplatnit. Rozhodující je, zda ji uplatnit šlo, ne zda byla uplatněna. Doklady ke ztrátě je proto nutné uchovat déle, jak připomíná článek o archivaci účetních dokladů.
Když finanční úřad ztrátu sníží, vzniká penále 1 % ze snížení. Při opravě vlastním dodatečným přiznáním penále nevzniká. Za pozdní podání přiznání ke ztrátě hrozí pokuta 0,01 % ztráty za den, nejvýše 5 %.
Pět pravidel pro práci se ztrátou
Zásady, se kterými ze ztráty vytěžíte nejvíc.
- Přiznejte ztrátu včas, odečíst lze jen pravomocně stanovenou.
- Zvažte zpětné uplatnění, když firma v minulých dvou letech platila daň.
- Hlídejte pět let, nevyužitá ztráta pak propadá.
- Před prodejem podílu ověřte test stejných činností.
- Doklady uchovejte po celou dobu, kdy lze ztrátu uplatnit.
Jak se počítá daň firmy, popisuje článek o dani z příjmů s.r.o.. Další témata shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Co se při spojení firem stane s převzatou ztrátou, popisuje článek o sloučení dvou firem.
Časté otázky
Jak dlouho lze daňovou ztrátu odečítat?
V pěti zdaňovacích obdobích následujících po roce, kdy vznikla.
Lze ztrátu uplatnit zpětně?
Ano, ve dvou předchozích obdobích, v souhrnu do 30 000 000 Kč, dodatečným přiznáním.
Co se stane se ztrátou při prodeji firmy?
Při změně vlastníků nad 25 % lze ztrátu odečíst jen tehdy, když aspoň 80 % tržeb pochází ze stejných činností.
Mohu ztrátu ze živnosti odečíst od mzdy?
Ne. Snižuje jen příjmy z podnikání, pronájmu, kapitálového majetku a ostatní příjmy.
Vznikne ztráta při paušálních výdajích?
Z podstaty paušálu ne, výdaje se počítají procentem z příjmů.
Hrozí sankce, když úřad ztrátu sníží?
Ano, penále 1 % ze snížení. Při opravě vlastním dodatečným přiznáním nevzniká.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, § 5, 34, 38na, 38r a 38zh, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daňový řád, § 141, 148, 250 a 251, zákon č. 280/2009 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Pokyn GFŘ D-59, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
- Informace GFŘ ke zpětnému uplatnění ztráty, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Informace GFŘ k § 38r, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
