Firemní večírek a teambuilding mají každý svůj daňový režim u zaměstnance, u firmy, v pojistném i v DPH, a ty čtyři pohledy se navzájem nekryjí. Zákon o daních z příjmů osvobozuje účast zaměstnance na firemní společenské akci, pokud je pro zaměstnavatele obvyklá a přiměřená. Firma si ale stejné náklady neodečte a jídlo s pitím je reprezentace. U teambuildingu se školicí část posuzuje jinak než zábavní program.
Ve zkratce
- Účast na vánočním večírku nebo oslavě výročí je u zaměstnance osvobozená, pokud je akce obvyklá a přiměřená.
- Osvobození účasti na společenské akci nemá částkový limit.
- Náklady na takovou akci jsou u firmy nedaňové, pohoštění a občerstvení jsou reprezentace.
- Z osvobozené účasti se neplatí sociální ani zdravotní pojištění.
- Odpočet DPH u akce pro zaměstnance obecně nevzniká, u reprezentace ho zákon výslovně vylučuje.
- Vzdělávací část teambuildingu související s činností firmy je daňový výdaj.
Kdy je účast na večírku u zaměstnance osvobozená
Účast zaměstnance na firemním večírku je osvobozená od daně z příjmů, když akci pořádá zaměstnavatel pro omezený okruh zvaných a když je pro firmu obvyklá a přiměřená formou i rozsahem.
Zákon o daních z příjmů osvobozuje nepeněžní příjem z účasti zaměstnance nebo jeho rodinného příslušníka na společenské akci, včetně akce s kulturním nebo sportovním prvkem. Osvobození nemá částkový limit, takže nezáleží na tom, kolik večírek na hlavu stál. Rozhoduje splnění podmínek, ne cena. Typicky jde o vánoční večírek, oslavu výročí nebo dětský den.
Od kdy se mluví o společenské akci
Od 1. 1. 2024 zákon osvobozoval jen sportovní nebo kulturní akci. Novela č. 163/2024 Sb. s účinností od 1. 7. 2024 tato slova nahradila pojmem společenská akce, včetně té s kulturním nebo sportovním prvkem. Cílem bylo, aby vánoční večírek, mikulášská nebo výroční oslava spadaly pod osvobození s větší jistotou, i když na nich není koncert ani sportovní program.
Pořadatelem musí být zaměstnavatel
Podle metodické informace Generálního finančního ředitelství musí akci pořádat zaměstnavatel, a to včetně programu. Najmout si na organizaci profesionální agenturu může. Vstupenky na cizí koncert nebo zápas ale akcí pořádanou zaměstnavatelem nejsou a posuzují se jako jiný benefit s vlastními pravidly. Stejně tak je potřeba akci odlišit od rekreace nebo zájezdu, které mají v zákoně samostatný režim.
Omezený okruh, obvyklost a přiměřenost
Omezený okruh znamená akci jen pro zvané: zaměstnance, jejich rodinné příslušníky, případně obchodní partnery a další hosty. Obvyklost se posuzuje podle běžné podnikatelské praxe, druhu akce a pravidelnosti. Akce jednou nebo dvakrát ročně je podle finanční správy v pořádku, akce každý týden podmínky nesplní. Exotická destinace bývá zpravidla nepřiměřená. Za rodinného příslušníka se považuje i člověk ve společné domácnosti.
Když akce podmínky nesplní
Akce, která není obvyklá nebo přiměřená, osvobozená není a účast na ní je u zaměstnance zdanitelným nepeněžním příjmem. Finanční správa připouští hodnotu příjmu určit zjednodušeně: náklady zaměstnavatele se vydělí počtem účastníků. Takto spočtený příjem se pak zdaní stejně jako jiné nepeněžní plnění od zaměstnavatele a vstupuje i do vyměřovacího základu pojistného.
Modelový příklad
Modelová čísla: firma uspořádá pro zaměstnance akci v exotické destinaci, která podmínky obvyklosti a přiměřenosti nesplní. Náklady firmy na celou akci činí 100 000 Kč a zúčastní se jí 20 lidí. Při zjednodušeném postupu se náklady vydělí počtem účastníků, tedy 100 000 Kč děleno 20. Každému účastníkovi tak vznikne zdanitelný nepeněžní příjem 5 000 Kč, který vstupuje do základu daně i do vyměřovacího základu pojistného.
Co firma nemůže dát do daňových nákladů
Náklady na firemní večírek osvobozený u zaměstnanců jsou u firmy nedaňové podle § 25 odst. 1 písm. h) zákona o daních z příjmů a pohoštění s občerstvením navíc spadá pod nedaňovou reprezentaci.
Zákon nedovoluje uznat za daňový výdaj nepeněžní plnění zaměstnancům, které je u nich osvobozené, a mezi vyjmenovanými plněními jsou výslovně společenské akce. Princip je jednoduchý: co zaměstnanec nedaní, firma si neodečte. Pronájem sálu, hudba, moderátor ani zábavní program tedy základ daně firmy nesníží, přestože jde o skutečné výdaje vynaložené na zaměstnance.
Jídlo a pití jako reprezentace
Podle § 25 odst. 1 písm. t) zákona o daních z příjmů jsou nedaňové výdaje na reprezentaci, kterými jsou zejména pohoštění, občerstvení a dary. Metodická informace GFŘ s odkazem na ustálenou judikaturu Nejvyššího správního soudu uvádí, že pohoštění a občerstvení na akcích pro zaměstnance definici reprezentace naplňuje. Catering z večírku proto zůstává nedaňový i z tohoto důvodu.
| Položka | Zaměstnanec | Firma, daň z příjmů | Odpočet DPH |
|---|---|---|---|
| Účast na obvyklém a přiměřeném večírku | Osvobozeno | Nedaňový náklad | Obecně ne |
| Catering, pohoštění, nápoje na akci | Součást účasti na akci | Reprezentace, nedaňové | Ne |
| Pohoštění obchodních partnerů | Netýká se | Reprezentace, nedaňové | Ne |
| Školicí část teambuildingu | Osvobozeno | Daňový výdaj | Podle obecných pravidel |
| Dárek zaměstnanci | Zdanitelný příjem | Nedaňový náklad | Ne |
Sociální a zdravotní pojištění z večírku
Sociální a zdravotní pojištění se z osvobozené účasti na firemním večírku neplatí, protože do vyměřovacího základu zaměstnance patří jen příjmy, které jsou předmětem daně a nejsou od ní osvobozené.
Zákon o pojistném na sociální zabezpečení i zákon o pojistném na veřejné zdravotní pojištění vymezují vyměřovací základ zaměstnance stejně: jako úhrn příjmů, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob a nejsou od této daně osvobozené. Pojistné tedy kopíruje daňový režim. Když je účast na akci osvobozená, do mzdy se nezapočítá vůbec a mzdová účetní s ní nemusí nic dělat.
Kdy se pojistné platí
Jakmile akce podmínky osvobození nesplní, účast se stává zdanitelným příjmem a ve stejné výši vstupuje i do vyměřovacího základu pro sociální a zdravotní pojištění. Totéž platí pro dárek, který zaměstnanec na akci dostane a který nespadá pod žádné osvobození.
DPH z cateringu, sálu a programu
Odpočet DPH z faktur za firemní večírek pro zaměstnance obecně nevzniká, protože jde o soukromou spotřebu zaměstnanců, a u pohoštění jako reprezentace ho výslovně vylučuje § 72 odst. 6 zákona o DPH.
Na Koordinačním výboru s Komorou daňových poradců finanční správa v říjnu 2024 potvrdila, že pravidla pro daň z příjmů nelze přenášet do DPH. To, zda je výdaj daňově uznatelný nebo zda je příjem zaměstnance osvobozený, o nároku na odpočet nerozhoduje. Rozhoduje, zda plátce přijaté plnění použije pro svou ekonomickou činnost. Akce pro zábavu zaměstnanců tento test obvykle nesplní.
Soukromá spotřeba zaměstnanců
Na stejném jednání finanční správa uvedla, že u plnění použitých pro soukromé účely zaměstnanců nárok na odpočet nevzniká. Kdyby ho plátce přesto uplatnil, vzniklo by mu zdanitelné plnění na výstupu. Bezplatné využití rekreačních zařízení nebo sportovního vybavení zaměstnanci finanční správa výslovně řadí mezi soukromou spotřebu.
Teambuilding: školení a zábava se posuzují zvlášť
Teambuilding není samostatná daňová kategorie: vzdělávací část související s činností firmy je daňový výdaj, zábavní a sportovní program se posuzuje jako společenská akce a jídlo s pitím jako reprezentace.
Daňové jsou výdaje spojené s odborným rozvojem zaměstnanců podle zákoníku práce, pokud souvisejí s předmětem činnosti zaměstnavatele. Na straně zaměstnance je takové vzdělávání osvobozené. Lektor, sál pro školení a studijní materiály proto firma do nákladů dát může. Teambuilding bývá součástí širšího přístupu k rozvoji lidí, který popisuje článek o talent managementu v malé firmě.
Zábavní a sportovní program
Večerní program, hry, sportovní soutěže nebo výlet se posuzují stejně jako firemní večírek. Pokud akce splní podmínky obvyklosti a přiměřenosti, je u zaměstnance osvobozená a u firmy nedaňová. Jídlo a pití na teambuildingu zůstává reprezentací, a to i během školicího dne. Bezpečné je tvrdit daňovost jen u části, která je prokazatelně vzdělávací.
Jak oddělit vzdělávací část
Školicí část by měla mít vlastní program s cílem a obsahem, který souvisí s prací účastníků. Dodavatel by měl na faktuře rozepsat lektora, pronájem prostor, catering a zábavní program zvlášť. U DPH platí obdobná logika: školení slouží ekonomické činnosti firmy, zábavní program soukromé spotřebě zaměstnanců.
Obchodní partneři a dárky na akci
Pozvaní obchodní partneři osvobození zaměstnanců na firemní akci neruší, ale jejich pohoštění i dary pro ně jsou reprezentace, tedy nedaňový výdaj bez nároku na odpočet DPH.
Metodická informace GFŘ řadí obchodní partnery a další zvané hosty do omezeného okruhu účastníků. Večírek se zákazníky a dodavateli tedy zůstává pro zaměstnance osvobozenou společenskou akcí. U firmy jsou ale výdaje na pohoštění partnerů reprezentací, kterou zákon o daních z příjmů vylučuje z daňových nákladů, a zákon o DPH k ní nepřiznává odpočet.
Dárky zaměstnancům
Osvobození věcných darů zaměstnancům ze sociálního fondu zrušil od 1. 1. 2024 zákon č. 349/2023 Sb. a samostatné osvobození darů dnes zákon nezná. Dar je u firmy nedaňový jako reprezentace a u zaměstnance je zdanitelným nepeněžním příjmem, pokud nespadá pod jiné osvobození.
Káva, ovoce a občerstvení na poradách
Káva, čaj a nealkoholické nápoje na pracovišti jsou u zaměstnance osvobozené a u firmy nedaňové, drobné občerstvení na poradách není u zaměstnance příjmem a u firmy jde o reprezentaci.
Zákon o daních z příjmů osvobozuje hodnotu nealkoholických nápojů poskytnutých ke spotřebě na pracovišti, pokud je firma hradí ze sociálního fondu, ze zisku po zdanění nebo na vrub nedaňových nákladů. U zaměstnavatele jsou tyto nápoje nedaňové. Výjimkou je pitná voda na pracovišti, kterou finanční správa považuje za daňový výdaj, a ochranné nápoje v rozsahu zvláštních předpisů.
Ovoce v kuchyňce a chlebíčky na poradě
Podle GFŘ není drobné občerstvení v přiměřeném rozsahu u zaměstnance předmětem daně, protože jde o vytváření pracovních podmínek. Patří sem ovoce v kuchyňce, müsli, chlebíčky a zákusky na poradách nebo občerstvení na školení. Nesmí ale jít o náhradu hlavního jídla. U zaměstnavatele jde podle dlouhodobého výkladu GFŘ o reprezentaci, tedy o nedaňový náklad.
Šest kroků, jak připravit firemní akci bez daňových chyb
- Pořádejte akci jako firma včetně programu, agenturu si najmout můžete.
- Posílejte pozvánky a schovejte si seznam zvaných i skutečných účastníků.
- Držte frekvenci a rozsah v mezích obvyklé praxe, jednou nebo dvakrát ročně je bezpečné.
- U teambuildingu sepište program s cílem a obsahem školicí části.
- Požádejte dodavatele o rozepsanou fakturu na školení, prostory, catering a zábavu.
- Neuplatňujte odpočet DPH z cateringu, pohoštění ani zábavního programu.
Benefity a firemní akce jsou jen jedna z oblastí, kterou zaměstnavatel řeší, a další povinnosti od náboru po odchod shrnuje náš průvodce zaměstnáváním lidí.
Časté otázky
Musí zaměstnanec danit účast na vánočním večírku?
Nemusí, pokud večírek pořádá zaměstnavatel pro omezený okruh zvaných a akce je pro firmu obvyklá a přiměřená formou i rozsahem. Zákon o daních z příjmů takovou účast osvobozuje bez částkového limitu. Zaměstnanec ji tedy nemá ve mzdě a neplatí z ní ani sociální a zdravotní pojištění.
Může si firma náklady na večírek dát do daňových nákladů?
Nemůže. Když je účast na akci u zaměstnanců osvobozená, jsou náklady firmy nedaňové podle § 25 odst. 1 písm. h) zákona o daních z příjmů. Jídlo a pití navíc spadá pod reprezentaci, kterou zákon z daňových výdajů vylučuje samostatně. Platí to pro pronájem sálu, program i catering.
Lze uplatnit odpočet DPH z faktury za catering na firemní akci?
U akce pro zaměstnance obecně ne, protože slouží jejich soukromé spotřebě, ne ekonomické činnosti firmy. U pohoštění jako reprezentace odpočet výslovně vylučuje § 72 odst. 6 zákona o DPH. Finanční správa navíc potvrdila, že daňová uznatelnost pro daň z příjmů o nároku na odpočet DPH nerozhoduje.
Co když na večírek pozveme i klienty a dodavatele?
Osvobození zaměstnanců tím nepadá, protože obchodní partneři mohou podle finanční správy patřit do omezeného okruhu zvaných hostů. Náklady na jejich pohoštění jsou ale reprezentace. Firma si je neodečte od základu daně z příjmů a z faktury za ně neuplatní ani odpočet DPH.
Je teambuilding daňový náklad?
Záleží na náplni. Vzdělávací část, která souvisí s předmětem činnosti firmy, je daňovým výdajem jako odborný rozvoj zaměstnanců. Zábavní a sportovní program se posuzuje jako společenská akce, tedy u firmy nedaňově, a jídlo s pitím je reprezentace. Pomáhá sepsaný program a rozepsaná faktura dodavatele.
Kdy firemní akce osvobození ztratí?
Když není obvyklá nebo přiměřená, například se koná každý týden, míří do exotické destinace nebo jde ve skutečnosti o rekreaci či zájezd. Účast se pak stává zdanitelným příjmem zaměstnance. Finanční správa připouští určit jeho výši tak, že se náklady akce vydělí počtem účastníků.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Metodická informace k benefitům, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
- Zápis z Koordinačního výboru, příspěvek 620/09.10.24 k DPH u plnění zaměstnancům (financnisprava.gov.cz)
- Zákon o dani z přidané hodnoty, zákon č. 235/2004 Sb., § 72 (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o pojistném na sociální zabezpečení, zákon č. 589/1992 Sb., § 5 (zakonyprolidi.cz)
