Přijatý dar a další bezúplatné příjmy se od 1. 1. 2014 posuzují v dani z příjmů, protože daň darovací byla zrušena. U podnikatele fyzické osoby rozhoduje, zda dar přišel do soukromí, nebo souvisí s podnikáním. Obchodní společnost má osvobození jen ve velmi úzkém okruhu, takže dar od jiné firmy obvykle daní. Proto se vyplatí každý dar doložit.
Ve zkratce
- Daň darovací od 1. 1. 2014 neexistuje, dary spadají pod daň z příjmů.
- Dar od příbuzného v linii přímé nebo od sourozence je u fyzické osoby osvobozený bez limitu.
- Příležitostný dar od jiné osoby je osvobozený, pokud úhrn od téhož dárce za rok nepřevýší 50 000 Kč (od 1. 1. 2024).
- Dar související s podnikáním OSVČ patří podle převládajícího výkladu do příjmů ze samostatné činnosti.
- S.r.o. nemá osvobození pro dary od příbuzných ani limit pro příležitostné dary.
- Osvobozený příjem fyzické osoby vyšší než 5 000 000 Kč se oznamuje finančnímu úřadu.
Daň darovací už neexistuje: kam dar patří dnes
Daň darovací byla zrušena k 1. 1. 2014 a přijatý dar se od té doby posuzuje jako bezúplatný příjem v dani z příjmů fyzických osob nebo v dani z příjmů právnických osob.
Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, zrušilo zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb. s účinností od 1. 1. 2014. Zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb. zároveň vložilo do zákona o daních z příjmů § 4a s osvobozením bezúplatných příjmů fyzických osob a § 19b s osvobozením pro právnické osoby.
Dar podnikateli jako fyzické osobě: soukromý, nebo podnikatelský
Dar podnikateli fyzické osobě se posuzuje podle toho, s čím souvisí: soukromý dar je ostatním příjmem podle § 10 zákona o daních z příjmů, dar spojený s podnikáním patří podle převládajícího výkladu do příjmů ze samostatné činnosti.
Soukromý dar jako ostatní příjem
Bezúplatný příjem fyzické osoby je ostatním příjmem podle § 10 odst. 1 písm. n) zákona o daních z příjmů. Úvodní část odstavce ale říká, že ostatním příjmem je jen to, co nejde o příjem ze závislé činnosti, ze samostatné činnosti, z kapitálového majetku nebo z nájmu. Kdo dostal peníze od rodičů na rozjezd a teprve plánuje první kroky v podnikání, má soukromý dar, na který se vztahují osvobození popsaná níže.
Dar v souvislosti s podnikáním
Podle převládajícího výkladu je dar, který živnostník dostane v souvislosti se svým podnikáním, příjmem ze samostatné činnosti podle § 7. Vstupuje pak do dílčího základu daně z podnikání a osvobození od příbuzných ani limit pro příležitostné dary se na něj nepoužijí. Zákon to výslovně neříká, výklad se opírá o úvodní část § 10 odst. 1 a o zvláštní osvobození reklamních předmětů.
Reklamní předmět do 500 Kč
Výslovné osvobození má § 4a písm. g) pro dar přijatý v souvislosti se samostatnou činností, pokud jde o reklamní předmět opatřený jménem nebo ochrannou známkou dárce a jeho cena nepřesahuje 500 Kč. Propiska se jménem dodavatele tak u OSVČ daň nevyvolá. Jak se registruje značka, kterou firmy na takové předměty dávají, popisuje článek o ochranné známce pro malou firmu.
Kdy je bezúplatný příjem fyzické osoby osvobozený
Bezúplatný příjem fyzické osoby do soukromého majetku je osvobozený, když pochází od blízkého příbuzného nebo osoby ze společné domácnosti, a od ostatních dárců jen jako příležitostný příjem do 50 000 Kč od téhož dárce za rok.
Dary od příbuzných a ze společné domácnosti
Podle § 10 odst. 3 písm. c) bodu 1 je osvobozen bezúplatný příjem od příbuzného v linii přímé, tedy například od rodičů nebo dětí, a v linii vedlejší od sourozence, strýce, tety, synovce nebo neteře. Patří sem i manžel, manžel dítěte, dítě manžela, rodiče manžela a manžel rodiče. Bod 2 osvobozuje dar od osoby, se kterou poplatník žil aspoň rok před získáním příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou.
Příležitostný dar do 50 000 Kč
Od ostatních dárců, například od kamaráda, známého nebo obchodního partnera do soukromého majetku, je osvobozen jen bezúplatný příjem nabytý příležitostně. Podle § 10 odst. 3 písm. c) bodu 5 platí osvobození, pokud úhrn takových příjmů od téhož dárce ve zdaňovacím období nepřevyšuje 50 000 Kč. Hranici zavedl zákon č. 349/2023 Sb. s účinností od 1. 1. 2024, do 31. 12. 2023 činila 15 000 Kč. Limit se počítá zvlášť pro každého dárce.
| Situace u fyzické osoby | Daňové posouzení |
|---|---|
| Dar od rodiče, dítěte nebo sourozence | Osvobozen bez limitu, § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 |
| Dar od osoby ze společné domácnosti aspoň rok | Osvobozen, § 10 odst. 3 písm. c) bod 2 |
| Příležitostný dar od jiné osoby | Osvobozen, když úhrn od téhož dárce za rok nepřevýší 50 000 Kč |
| Dar související s podnikáním OSVČ | Podle převládajícího výkladu příjem podle § 7 bez těchto osvobození |
| Reklamní předmět se jménem nebo známkou dárce do 500 Kč | Osvobozen, § 4a písm. g) |
Dar přijatý s.r.o. nebo akciovou společností
Dar přijatý s.r.o. nebo akciovou společností je zpravidla zdanitelný, protože § 19b zákona o daních z příjmů osvobozuje u právnických osob jen úzký okruh bezúplatných příjmů a dary od příbuzných ani příležitostné dary mezi ně nepatří.
Co osvobozuje § 19b
U právnické osoby je osvobozen bezúplatný příjem z dědictví nebo odkazu, příjem z rozhodnutí pozemkového úřadu o pozemkových úpravách a majetkový prospěch z bezúročné zápůjčky, výpůjčky nebo výprosy do 100 000 Kč v úhrnu od téže osoby za zdaňovací období. Pro běžnou obchodní společnost má praktický význam hlavně dědictví a prospěch ze zápůjčky.
Jak se dar promítne do základu daně
Když společnost o přijatém daru neúčtuje ve výnosech, zvyšuje se výsledek hospodaření o jeho hodnotu podle § 23 odst. 3 písm. a) bodu 14. Neplatí to pro příjem osvobozený, příjem, který není předmětem daně, a pro účelový dar na pořízení hmotného majetku nebo jeho technické zhodnocení. Když firma příjem využije k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a jeho hodnota není výdajem, může základ o ni snížit podle § 23 odst. 3 písm. c) bodu 8.
Účelový dar na majetek a darovaný majetek
Účelový peněžitý dar na pořízení hmotného majetku nebo jeho technické zhodnocení se nezdaňuje jednorázově, ale podle § 29 odst. 1 zákona o daních z příjmů snižuje vstupní cenu majetku, a tím i budoucí odpisy.
Snížení vstupní ceny
Vstupní cena hmotného majetku se podle § 29 odst. 1 snižuje o bezúplatný příjem ve formě účelového peněžitého daru poskytnutého na jeho pořízení nebo technické zhodnocení. Pokud ho poplatník do základu daně přesto zahrnul, může základ podle § 23 odst. 3 písm. c) bodu 9 o hodnotu daru snížit. Odpisuje se pak jen snížená vstupní cena.
Modelový příklad
Modelová čísla: firma kupuje stroj s pořizovací cenou 500 000 Kč a od jiné společnosti dostane účelový peněžitý dar 200 000 Kč právě na jeho pořízení. Vstupní cena stroje se o dar sníží na 300 000 Kč. Firma pak odpisuje stroj ze vstupní ceny 300 000 Kč, nikoli z 500 000 Kč, takže se dar do základu daně promítne postupně přes nižší odpisy.
Bezúročná zápůjčka a bezplatné užívání majetku
Bezúročná zápůjčka, výpůjčka nebo výprosa vytváří u příjemce majetkový prospěch, který zákon o daních z příjmů osvobozuje do 100 000 Kč v úhrnu od téže osoby za zdaňovací období, a to u fyzických i právnických osob.
Jistina není příjem
Samotné peníze ze zápůjčky příjmem nejsou. Bezúplatným příjmem je jen majetkový prospěch, tedy například ušetřený úrok. U fyzické osoby ho osvobozuje § 4a písm. m), pokud nejde o příjem ze závislé činnosti, a to od příbuzných a ze společné domácnosti bez limitu, od ostatních do 100 000 Kč za rok. U právnické osoby platí § 19b odst. 1 písm. d). Limit 100 000 Kč platí od 1. 1. 2015.
Zápůjčka od společníka do s.r.o.
Půjčí-li společník vlastní s.r.o. peníze bez úroku, je ušetřený úrok u společnosti bezúplatným příjmem. Osvobozený je, dokud úhrn prospěchu od téhož společníka za zdaňovací období nepřesáhne 100 000 Kč, a limit se počítá u každé osoby zvlášť. Kdo teprve hledá, odkud peníze na start vzít, najde srovnání cest v článku o půjčkách pro začínající podnikatele, rizika rychlých půjček pak popisuje text o tom, kde vzít peníze hned.
Jak dar doložit a kdy ho hlásit finančnímu úřadu
Přijatý dar se dokládá darovací smlouvou, bankovním výpisem a u věcí oceněním. Fyzická osoba musí navíc oznámit finančnímu úřadu každý osvobozený příjem vyšší než 5 000 000 Kč podle § 38v zákona o daních z příjmů.
Kdy musí být darovací smlouva písemná
Podle § 2055 občanského zákoníku dárce darovací smlouvou bezplatně převádí vlastnické právo k věci a obdarovaný dar přijímá. Písemnou formu vyžaduje § 2057 u věci zapsané do veřejného seznamu, typicky u nemovitosti, a dále tehdy, když se věc neodevzdává zároveň s projevem vůle darovat a dar přijmout.
Co mít v ruce pro finanční úřad
Zákon o daních z příjmů konkrétní formu dokladu nepředepisuje. Prakticky se hodí darovací smlouva i tam, kde ji občanský zákoník nevyžaduje, k tomu bankovní výpis s převodem a u nepeněžního daru ocenění podle předpisu o oceňování majetku. U příležitostných darů se vyplatí vést přehled, kolik od téhož dárce během roku přišlo.
Oznámení osvobozeného příjmu nad 5 000 000 Kč
Fyzická osoba, která obdrží osvobozený příjem vyšší než 5 000 000 Kč, ho podle § 38v oznámí správci daně do konce lhůty pro podání daňového přiznání za období, kdy příjem obdržela. Finanční správa uvádí, že se limit posuzuje u každého příjmu zvlášť a že existuje nepovinný vzor tiskopisu. Povinnost platí od 1. 1. 2015.
Výjimky a pokuty
Oznámení se nepodává u příjmu, jehož údaje správce daně zjistí z rejstříků a evidencí, do kterých má přístup. Podle § 38w hrozí pokuta 0,1 % z neoznámeného příjmu při pozdním splnění bez výzvy, 10 % při splnění v náhradní lhůtě po výzvě a 15 % při nesplnění ani v náhradní lhůtě. Právnických osob se tato povinnost netýká.
Šest kroků, když podnikatel nebo firma dostane dar
- Určete, kam dar patří: do soukromí, k podnikání OSVČ, nebo do firmy.
- Ověřte vztah k dárci, protože u fyzické osoby rozhoduje o osvobození.
- Sčítejte příležitostné dary za celý rok u každého dárce zvlášť.
- U s.r.o. dar zahrňte do základu daně, pokud není ve výnosech.
- Účelový dar na majetek odečtěte od vstupní ceny.
- Uschovejte smlouvu a výpis, u věcí i ocenění.
Přijaté platby se promítají i do fakturace a evidence příjmů, kterou shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Platí se ještě daň darovací?
Ne. Daň darovací byla zrušena k 1. 1. 2014. Dary se od té doby posuzují v dani z příjmů jako bezúplatný příjem a osvobození pro ně upravují § 4a, § 10 a § 19b zákona o daních z příjmů.
Kolik můžu dostat od kamaráda nebo známého bez daně?
Příležitostný dar do soukromého majetku je osvobozený, pokud úhrn od téhož dárce za zdaňovací období nepřevýší 50 000 Kč. Hranice platí od 1. 1. 2024, předtím činila 15 000 Kč. Dary od různých známých se nesčítají.
Musím danit dar od rodičů na rozjezd podnikání?
Soukromý dar od rodiče dítěti je osvobozený bez ohledu na výši podle § 10 odst. 3 písm. c) bodu 1. Plnění, které souvisí s podnikáním, ale podle převládajícího výkladu patří do příjmů ze samostatné činnosti a osvobození se na ně nevztahuje.
Dostala moje s.r.o. dar od jiné firmy. Je osvobozený?
Obvykle ne. Paragraf 19b osvobozuje u právnických osob jen úzký okruh příjmů, například dědictví nebo prospěch z bezúročné zápůjčky do 100 000 Kč. Dar od jiné firmy je zdanitelný a promítne se do základu daně společnosti.
Půjčil jsem své firmě peníze bez úroku. Má to daňový dopad?
Jistina zápůjčky příjmem firmy není. Ušetřený úrok je ale u společnosti bezúplatným příjmem, který je osvobozený, dokud úhrn od téže osoby za zdaňovací období nepřesáhne 100 000 Kč, podle § 19b odst. 1 písm. d).
Kdy musím osvobozený dar hlásit finančnímu úřadu?
Fyzická osoba oznamuje osvobozený příjem vyšší než 5 000 000 Kč do konce lhůty pro podání přiznání za rok, kdy ho obdržela. Za neoznámení hrozí pokuta 0,1 %, 10 % nebo 15 % z příjmu podle toho, kdy a zda povinnost splníte.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Konsolidační balíček, čl. XV, zákon č. 349/2023 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zrušení daně darovací, zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Občanský zákoník, § 2055 až 2057, zákon č. 89/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Oznámení o osvobozených příjmech, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
