Výpočet čisté mzdy z hrubé má pevné pořadí: od hrubé mzdy se odečte pojistné zaměstnance a záloha na daň z příjmů snížená o slevy. Zaměstnanec platí 7,1 % na sociální a 4,5 % na zdravotní pojištění, záloha na daň činí 15 % z hrubé mzdy zaokrouhlené na stokoruny nahoru. Kdo podepsal prohlášení poplatníka, má zálohu sníženou o slevu na poplatníka a případně o daňové zvýhodnění na děti.
Ve zkratce
- Zaměstnanec platí 7,1 % na sociální pojištění, z toho 0,6 % na nemocenské od 1. 1. 2024.
- Na zdravotní pojištění jde 4,5 %, tedy třetina z 13,5 %.
- Daň se od 1. 1. 2021 počítá z hrubé mzdy, superhrubá mzda neexistuje.
- Záloha je 15 %, z části měsíčního základu nad trojnásobek průměrné mzdy 23 %.
- Slevy a zvýhodnění na děti se v záloze uplatní jen s podepsaným prohlášením poplatníka.
- Přebytek zvýhodnění na děti nad zálohou se vyplácí jako daňový bonus.
Jak se z hrubé mzdy počítá čistá mzda
Čistá mzda vznikne tak, že se od hrubé mzdy odečte pojistné zaměstnance na sociální a zdravotní pojištění a záloha na daň z příjmů, kterou předtím snížila sleva na poplatníka a daňové zvýhodnění na děti.
Pořadí vyplývá ze zákona o daních z příjmů, hlavně z § 38h o zálohách a § 35d o měsíčních slevách. Pojistné i daň se počítají ze stejné hrubé částky, pojistné se od základu daně neodečítá.
| Krok | Co se počítá | Pravidlo |
|---|---|---|
| 1 | Hrubá mzda | Zdanitelné příjmy ze závislé činnosti za měsíc |
| 2 | Sociální pojištění | 7,1 % z vyměřovacího základu |
| 3 | Zdravotní pojištění | 4,5 %, třetina z 13,5 % |
| 4 | Základ zálohy | Hrubá mzda zaokrouhlená na stokoruny nahoru |
| 5 | Záloha na daň | 15 %, nad trojnásobek průměrné mzdy 23 % |
| 6 | Slevy a zvýhodnění | Nejdřív poplatník, potom děti, přebytek je bonus |
| 7 | Čistá mzda | Hrubá mzda minus pojistné minus záloha po slevách |
Konec superhrubé mzdy
Od 1. 1. 2021 je základem daně přímo hrubý příjem. Superhrubou mzdu, tedy navýšení základu o pojistné placené zaměstnavatelem, zrušil zákon č. 609/2020 Sb. Do hrubé mzdy patří i prémie, příplatky a nepeněžní plnění. Služební auto používané i soukromě zvyšuje příjem měsíčně o 1 % vstupní ceny, u nízkoemisního vozidla o 0,5 % a u bezemisního o 0,25 % podle § 6 odst. 6.
Sociální pojištění zaměstnance: 7,1 %
Zaměstnanec platí na sociální pojištění 7,1 % z vyměřovacího základu, z toho 6,5 % na důchodové a 0,6 % na nemocenské pojištění. Pojistné se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.
Sazbu stanoví § 7 odst. 1 písm. d) zákona o pojistném na sociální zabezpečení. Část 0,6 % na nemocenské platí zaměstnanci od 1. 1. 2024 podle zákona č. 349/2023 Sb., do té doby byla sazba 6,5 %. Pojistné, které platí zaměstnavatel ze svého, čistou mzdu nemění, jde o náklad firmy nad rámec hrubé mzdy.
Strop vyměřovacího základu
Maximální vyměřovací základ zaměstnance je 48násobek průměrné mzdy za rok podle § 15a. U jednoho zaměstnavatele se z částky nad strop pojistné neplatí, při více zaměstnavatelích vzniká přeplatek, který se vrací. Tento 48násobek se týká jen sociálního pojistného, s hranicí pro daň 23 % nesouvisí.
Pracující starobní důchodce
Od 1. 1. 2025 má zaměstnanec, který dosáhl důchodového věku a pobírá starobní důchod v plné výši, nárok na slevu na pojistném 6,5 %, tedy neplatí důchodovou část. Nejde o nulovou sazbu. Slevu uplatní u zaměstnavatele na žádost a ne zpětně podle § 7d a § 7e. Nemocenské a zdravotní pojištění platí dál.
Zdravotní pojištění zaměstnance: 4,5 %
Zdravotní pojištění činí 13,5 % z vyměřovacího základu, zaměstnanec z něj hradí jednu třetinu, tedy 4,5 %, a zaměstnavatel dvě třetiny. Strop vyměřovacího základu zákon u zdravotního pojištění nestanoví.
Sazbu určuje § 2 zákona o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, rozdělení § 9 odst. 2 zákona o veřejném zdravotním pojištění. Zaměstnavatel podíl zaměstnance sráží ze mzdy i bez jeho souhlasu a pojistné odvádí od 1. do 20. dne následujícího měsíce.
Doplatek do minimálního vyměřovacího základu
Zdravotní pojistné se platí nejméně z minimální mzdy. Když má zaměstnanec nižší příjem, typicky na částečný úvazek, doplácí přes zaměstnavatele 13,5 % z rozdílu, tedy celé pojistné z rozdílu, ne jen třetinu. Je-li základ nižší kvůli překážkám na straně zaměstnavatele, rozdíl platí zaměstnavatel. Minimum se poměrně krátí, když zaměstnání netrvalo celý měsíc.
Kdo minimum dodržet nemusí
Minimum neplatí mimo jiné pro držitele průkazu ZTP a ZTP/P, pro osoby, za které platí pojistné i stát, například studenty, důchodce nebo rodiče na rodičovské, a pro OSVČ s minimálními zálohami. Podmínka výjimky musí trvat celý měsíc podle § 3 odst. 8.
Základ daně a záloha 15 a 23 %
Záloha na daň z příjmů ze mzdy se počítá z hrubé mzdy zaokrouhlené na celé stokoruny nahoru, sazbou 15 % do trojnásobku průměrné mzdy a 23 % z části měsíčního základu, která trojnásobek přesahuje.
Do základu podle § 38h odst. 1 nepatří příjmy osvobozené, nepodléhající dani a zdaněné srážkovou daní. Zisk firmy se daní jinou sazbou, kterou s lhůtami popisuje článek o dani z příjmů s.r.o., pro mzdy zaměstnanců ale platí pravidla záloh popsaná zde.
Jak se zaokrouhluje
Základ zálohy do 100 Kč se zaokrouhluje na celé koruny nahoru, nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru. Vypočtená záloha se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Roční daň se naopak počítá ze základu zaokrouhleného na stovky dolů podle § 16 odst. 2.
Kdy se uplatní sazba 23 %
Od 1. 1. 2024 platí sazba 23 % pro část roční daně nad 36násobek průměrné mzdy, u měsíční zálohy tedy nad trojnásobek. Do konce roku 2023 ležela hranice na 48násobku. Hranice se nezaokrouhluje a 23 % se uplatní jen na část zaokrouhleného základu nad ní. Zaměstnanec s jednorázovou prémií tak může v jednom měsíci zaplatit 23 %, i když roční hranici nepřekročí, rozdíl srovná roční zúčtování nebo přiznání.
Prohlášení poplatníka a sleva na poplatníka
Sleva na poplatníka snižuje měsíční zálohu na daň jen tehdy, když zaměstnanec u zaměstnavatele podepsal prohlášení poplatníka. Bez prohlášení zaměstnavatel počítá zálohu bez slev i bez daňového zvýhodnění na děti.
Kdy a u koho se prohlášení podepisuje
Podle § 38k odst. 4 se prohlášení podepisuje do 30 dnů po nástupu a potom každoročně do 15. února, za stejné období jen u jednoho zaměstnavatele. Změny musí zaměstnanec doložit do konce měsíce, kdy nastaly, a zaměstnavatel k nim přihlédne od dalšího měsíce. Narození dítěte se zohlední už v měsíci narození, pokud ho zaměstnanec doloží do 30 dnů.
Jak sleva v záloze funguje
Měsíční sleva je dvanáctina roční částky a poskytne se nejvýš do výše vypočtené zálohy, přebytek se nevrací. V záloze lze uplatnit i slevy na invaliditu a na držitele průkazu ZTP/P. Sleva na manžela se uplatní jen v ročním zúčtování nebo v přiznání. Slevy na studenta a školkovné byly od 1. 1. 2024 zrušeny.
Zaměstnanec bez prohlášení
Bez prohlášení zaměstnavatel podle § 38h odst. 5 počítá zálohu sazbami 15 a 23 % bez slev. U druhého zaměstnavatele se tak sráží záloha bez slev, které lze dohnat v přiznání. U dohody o provedení práce pod rozhodnou částkou bez prohlášení se místo zálohy uplatní srážková daň 15 % podle § 6 odst. 4.
Modelový příklad
Modelová čísla: hrubá mzda 40 000 Kč měsíčně, pod hranicí pro sazbu 23 %. Předpokládejme slevu na poplatníka 2 500 Kč měsíčně, jde o vymyšlenou částku, ne o skutečnou výši slevy. Sociální pojištění 7,1 % činí 2 840 Kč, zdravotní 4,5 % činí 1 800 Kč. Základ zálohy je 40 000 Kč, záloha 15 % činí 6 000 Kč a po slevě 3 500 Kč. Čistá mzda je 40 000 minus 2 840 minus 1 800 minus 3 500, tedy 31 860 Kč.
Daňové zvýhodnění na děti a daňový bonus
Daňové zvýhodnění na děti snižuje zálohu na daň až po slevě na poplatníka. Když je vyšší než zbylá záloha, zaměstnavatel rozdíl vyplatí jako měsíční daňový bonus, pokud jsou splněny zákonné podmínky.
Zvýhodnění podle § 35c náleží na vyživované dítě ve společné domácnosti v Evropské unii nebo Evropském hospodářském prostoru. Má tři výše podle pořadí dítěte, na dítě s průkazem ZTP/P dvojnásobnou. Zletilé dítě do 26 let se počítá jen při soustavné přípravě na povolání. Za stejný měsíc ho na dítě uplatní jen jeden člen domácnosti.
Podmínky měsíčního bonusu
Měsíční bonus se vyplácí, jen když činí aspoň 50 Kč a příjmy zaměstnance u tohoto zaměstnavatele za měsíc dosáhly aspoň poloviny minimální mzdy. Zaměstnavatel ho vyplácí ze záloh ostatních zaměstnanců, případně z vlastních prostředků, a pak si sníží odvod nebo požádá finanční úřad o úhradu.
Roční bonus
V ročním zúčtování nebo v přiznání se bonus přizná jen při ročních příjmech aspoň ve výši šestinásobku minimální mzdy. Kdo šestinásobku nedosáhne, nemusí vracet měsíční bonusy za měsíce, kdy měl aspoň polovinu minimální mzdy.
Odvod záloh a roční zúčtování
Zaměstnavatel sráží zálohu na daň při zúčtování mzdy a odvádí ji finančnímu úřadu nejpozději do 20. dne měsíce, v němž povinnost zálohu srazit vznikla. Přeplatek za celý rok vyrovná roční zúčtování nebo přiznání.
Když zaměstnanec o roční zúčtování nepožádá a nemusí podávat přiznání, je jeho daňová povinnost splněna sraženými zálohami. Mzdové listy a podklady k výpočtu musí firma uchovávat, lhůty shrnuje článek o archivaci účetních dokladů a mezd.
Roční zúčtování u zaměstnavatele
O roční zúčtování žádá zaměstnanec do 15. února a podmínkou je podepsané prohlášení. Zaměstnavatel přeplatek vrátí nejpozději se mzdou za březen, nedoplatek se nesráží. Podnikatel, který přibírá prvního zaměstnance, najde navazující kroky v článku jak začít podnikat, protože výpočet mzdy přichází na řadu až po registracích.
Šest chyb při výpočtu čisté mzdy
- Počítat daň ze superhrubé mzdy. Od 1. 1. 2021 je základem hrubá mzda.
- Zapomenout na zaokrouhlení. Základ zálohy jde na stokoruny nahoru, záloha na koruny nahoru.
- Plést si hranice. 48násobek je strop sociálního pojistného, sazba 23 % začíná nad 36násobkem ročně.
- Odečíst slevu bez prohlášení. Bez podepsaného prohlášení se sleva v záloze neuplatní.
- Nestrhávat důchodcům důchodové pojištění automaticky. Sleva 6,5 % náleží jen na žádost a při plném starobním důchodu.
- Přehlédnout doplatek zdravotního pojištění. U mzdy pod minimální mzdou doplácí zaměstnanec 13,5 % z rozdílu.
Jak výpočet mzdy zapadá do celé agendy od náboru po odchod, ukazuje náš průvodce zaměstnáváním lidí v malé firmě.
Časté otázky
Z čeho se počítá daň ze mzdy, z hrubé, nebo ze superhrubé mzdy?
Daň ze mzdy se od 1. 1. 2021 počítá z hrubé mzdy, superhrubou mzdu zrušil zákon č. 609/2020 Sb. Základ pro výpočet zálohy se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru a vypočtená záloha pak na celé koruny nahoru.
Kolik procent z hrubé mzdy zaměstnanci strhnou na pojištění?
Zaměstnanec platí 7,1 % na sociální pojištění, z toho 0,6 % na nemocenské od 1. 1. 2024. K tomu jde 4,5 % na zdravotní pojištění, což je třetina z 13,5 %. Dohromady se strhne 11,6 % z vyměřovacího základu.
Kdy se platí daň 23 % a počítá se měsíčně, nebo ročně?
U měsíční zálohy se 23 % uplatní na část základu nad trojnásobek průměrné mzdy, u roční daně nad 36násobek. Kdo hranici překročí jen v jednom měsíci, třeba kvůli prémii, zaplatí vyšší zálohu a rozdíl srovná roční zúčtování nebo přiznání.
Co se stane, když zaměstnanec nepodepíše prohlášení poplatníka?
Zaměstnavatel počítá zálohu bez slevy na poplatníka a bez zvýhodnění na děti, takže čistá mzda vyjde nižší. U malých dohod o provedení práce se navíc uplatní srážková daň. Slevy může zaměstnanec dohnat v daňovém přiznání.
Platí pracující důchodce sociální pojištění?
Pracující důchodce s plným starobním důchodem, který dosáhl důchodového věku, může od 1. 1. 2025 požádat zaměstnavatele o slevu na pojistném 6,5 %. Sleva platí od měsíce žádosti, ne zpětně. Nemocenské a zdravotní pojištění platí dál.
Jak funguje daňový bonus na děti v měsíční výplatě?
Záloha se nejdřív sníží o slevu na poplatníka, potom o zvýhodnění na děti. Přebytek zvýhodnění vyplatí zaměstnavatel jako bonus, pokud činí aspoň 50 Kč a měsíční příjem u něj dosáhl aspoň poloviny minimální mzdy.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o sociálním pojistném, zákon č. 589/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o zdravotním pojistném, zákon č. 592/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Informace pro zaměstnance, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Sleva pro pracující důchodce, ČSSZ (cssz.gov.cz)
