Daňová rezerva na opravu majetku umožňuje firmě i podnikateli rozložit výdaj na velkou plánovanou opravu do několika let ještě předtím, než oprava začne. Upravuje ji § 7 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Daňovým výdajem je jen při splnění všech podmínek, včetně samostatného bankovního účtu.
Pravidla § 7 platí ve znění účinném od 1. 1. 2026, novela č. 360/2025 Sb. rezervu na opravy neměnila.
Ve zkratce
- Rezervu lze tvořit jen na opravu hmotného majetku s daňovou dobou odpisování pět a více let.
- Technické zhodnocení, tedy rekonstrukce nebo modernizace, opravou podle zákona není.
- Rezerva se tvoří rovnoměrně nejméně dvě a nejvýše 3, 6, 8 nebo 10 zdaňovacích období podle odpisové skupiny.
- Peníze ve výši rezervy za každé období musí ležet na samostatném účtu u banky se sídlem v EU, v korunách nebo eurech.
- OSVČ s daňovou evidencí rezervu tvořit může, OSVČ s výdaji procentem z příjmů ne.
- Při vstupu do likvidace nebo prohlášení konkursu se rezerva ruší.
Co je daňová rezerva a čím se liší od účetní
Daňová rezerva na opravu je výdajem podle § 24 odst. 2 písm. i) zákona o daních z příjmů, protože ji upravuje zákon o rezervách. Účetní rezerva podle zákona o účetnictví daňově uznatelná není, pokud ji zákon o rezervách neuvádí.
Podle § 24 odst. 2 písm. i) zákona o daních z příjmů jsou výdajem rezervy, jejichž tvorbu a výši stanoví zvláštní zákon, tedy zákon o rezervách. Uplatňují se za zdaňovací období, u fyzických osob za kalendářní rok. Na pořízení nového majetku se rezerva tvořit nesmí, slouží jen k opravám majetku, který už firma má.
Účetní rezerva daňový výdaj není
Účetní rezervy podle § 26 odst. 3 zákona o účetnictví jsou nejlepším odhadem budoucích nákladů s nejistou výší nebo okamžikem vzniku. Daňově uznatelné nejsou, pokud je neuvádí zákon o rezervách. Daňová rezerva na opravy má pevná pravidla pro majetek, rozpočet, dobu tvorby a účet a v rozvaze se vykazuje jako rezerva podle zvláštních právních předpisů.
Na jaký majetek a na jaké opravy
Rezervu na opravu lze tvořit jen u hmotného majetku s daňovou dobou odpisování pět a více let, tedy ve druhé až šesté odpisové skupině. Technické zhodnocení, opravy po škodě a každoročně opakované opravy rezervou krýt nelze.
Podle § 7 odst. 1 zákona o rezervách lze rezervu tvořit na opravy hmotného majetku, jehož doba odpisování stanovená zákonem o daních z příjmů je pět a více let. Majetek v první odpisové skupině s tříletou dobou odpisování tuto podmínku nesplňuje. Jak se majetek do skupin zařazuje, vysvětluje článek o daňových odpisech majetku.
| Odpisová skupina | Doba odpisování | Nejdelší doba tvorby rezervy |
|---|---|---|
| 1 | 3 roky | rezervu nelze tvořit |
| 2 | 5 let | 3 zdaňovací období |
| 3 | 10 let | 6 zdaňovacích období |
| 4 | 20 let | 8 zdaňovacích období |
| 5 | 30 let | 10 zdaňovacích období |
| 6 | 50 let | 10 zdaňovacích období |
Oprava, ne technické zhodnocení
Za opravu se podle § 7 odst. 2 nepovažuje technické zhodnocení podle § 33 zákona o daních z příjmů. To jsou dokončené nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud u jednotlivého majetku v úhrnu přesáhnou 80 000 Kč. Při pochybnostech lze požádat správce daně o závazné posouzení podle § 33a.
Kdy je rezerva vyloučená
Podle § 7 odst. 3 se rezerva netvoří u majetku určeného k likvidaci, u oprav v důsledku škody nebo jiné nepředvídané či nahodilé události a u oprav, které se pravidelně opakují každý rok. Vyloučený je také majetek poplatníka, vůči jehož majetku trvají účinky prohlášení konkursu.
Kdo může rezervu tvořit
Rezervu na opravu tvoří vlastník majetku, pachtýř obchodního závodu písemně zavázaný k opravám a poplatník v reorganizaci nebo oddlužení. OSVČ s daňovou evidencí ji tvořit může, OSVČ s výdaji procentem z příjmů ne.
Podle § 7 odst. 1 jde o vlastníka majetku, pokud rezervu netvoří pachtýř, dále o pachtýře obchodního závodu písemně zavázaného k opravám a o poplatníka v reorganizaci nebo oddlužení, jehož vlastnické právo nebylo insolvenčním řízením dotčeno. Pachtýř, který se během tvorby stane vlastníkem, může v tvorbě pokračovat.
OSVČ s daňovou evidencí
Tvorba rezervy uplatněná jako výdaj musí být podle § 3 odst. 3 zákona o rezervách zaúčtována nebo uvedena v daňové evidenci. Podnikatel s daňovou evidencí tedy rezervu tvořit může. Zákon s ní počítá i u pronajímatelů se skutečnými výdaji, kterým § 9 odst. 6 zákona o daních z příjmů ukládá vést evidenci o její tvorbě a použití.
OSVČ s paušálními výdaji
Kdo uplatňuje výdaje procentem z příjmů, má podle § 7 odst. 8 zákona o daních z příjmů v paušálu zahrnuty veškeré výdaje. Rezervu jako samostatný výdaj proto uplatnit nemůže, a to ani v paušálním režimu. Při přechodu ze skutečných výdajů na paušál nebo do paušálního režimu se základ daně podle § 23 odst. 8 upravuje mimo jiné o zůstatky vytvořených rezerv.
Jak se rezerva počítá
Výše rezervy na opravu se určí rovnoměrným rozdělením rozpočtu opravy do zdaňovacích období od začátku tvorby do zahájení opravy, přičemž období zahájení se nezapočítává. Tvořit ji lze nejméně dvě období, plátce DPH vychází z rozpočtu bez daně.
Rozpočet nákladů na opravu se vydělí počtem zdaňovacích období od zahájení tvorby do předpokládaného zahájení opravy. Období, kdy tvorba začíná, se započítává, období zahájení opravy ne. Když tedy rezervu tvoříte tři období a oprava je naplánovaná na čtvrté, připadá na každé období třetina rozpočtu. U movitých věcí lze rezervu tvořit i podle výkonu v technických jednotkách.
Nejméně dvě období
Rezerva u jednotlivého majetku nesmí být tvořena jen jedno zdaňovací období, stanoví § 7 odst. 8. Plátce DPH vychází z rozpočtu bez daně.
Když se rozpočet změní
Zjistí-li poplatník skutečnost, která odůvodňuje změnu výše rezervy, například zdražení opravy, musí výši upravit počínaje obdobím, kdy to zjistil. Podle výkladu Finanční správy z Koordinačního výboru 610/21.06.2023 se tak promítá i inflace, ale od období zjištění, ne dopředu. Odůvodněnost rezerv je navíc povinné prověřit při každém podání přiznání, což se hodí doložit i při případné daňové kontrole.
Samostatný bankovní účet
Tvorba rezervy je daňovým výdajem jen tehdy, když peníze v plné výši rezervy za období leží na samostatném účtu u banky se sídlem v EU, vedeném v korunách nebo eurech. Převést je třeba nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání.
Tvorba rezervy je výdajem jen tehdy, když peníze v plné výši rezervy za dané období převedete na samostatný účet. Podle § 7 odst. 4 jde o účet u banky se sídlem v členském státě EU, vedený v korunách nebo eurech a určený výhradně pro prostředky rezerv podle § 7. Převod musí proběhnout nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání, jak ho popisuje článek o dani z příjmů s.r.o. Jinak se rezerva v tomto období zruší.
Jaká banka a jaký účet
Podle výkladu Finanční správy z Koordinačního výboru 610/21.06.2023 stačí kterákoli banka se sídlem v EU. Spořitelní a úvěrní družstvo ani jiná nebankovní instituce podmínku nesplní. Použít lze běžný i spořicí účet, termínovaný vklad nebo podúčet a peníze mezi nimi přesouvat. Celá rezerva má ležet na jednom účtu.
Co z účtu platit nelze
Účet nesmí sloužit k jiným platbám, ani při dostatečném zůstatku. Úroky podle Finanční správy nelze volně vybírat, o připsané úroky ale lze snížit vklad za další období. Bankovní poplatek za vedení účtu se za čerpání nepovažuje. Opravu lze zaplatit z provozního účtu a pak ze samostatného účtu převést přesně odpovídající částku zpět.
Čerpání a zrušení rezervy
Rezerva na opravu se zruší, když oprava nezačne nejpozději v období následujícím po plánovaném, nebo když se rezerva nevyčerpá do konce období po zahájení opravy. Ruší se také při ukončení podnikání, vstupu do likvidace a prohlášení konkursu.
Opravu je nutné přednostně uhradit z rezervy. Nezahájí-li se oprava nejpozději v období následujícím po plánovaném, rezerva se v tomto následujícím období zruší. Totéž platí, když není vyčerpána do konce období následujícího po zahájení opravy. Zahájením je fyzický začátek prací na věci, u opravy mimo provozovnu převzetí věci opravcem. Výjimkou je zdržení zaviněné zásahem úřadu.
Likvidace, konkurs a ukončení podnikání
Podle § 4 zákona o rezervách se rezervy ruší ke dni ukončení podnikatelské činnosti, ke dni předcházejícímu vstupu do likvidace a ke dni účinnosti prohlášení konkursu. V likvidaci ani během účinků konkursu je nelze tvořit. Reorganizace a oddlužení tvorbu nevylučují. Při přeměně obchodní korporace se rezervy neruší a nástupnická společnost může v tvorbě pokračovat, což je užitečné vědět u fúze dvou s.r.o.
Zrušená rezerva zvyšuje základ daně
U podnikatele s daňovou evidencí se o zrušenou rezervu zvyšuje rozdíl mezi příjmy a výdaji podle § 23 odst. 3 zákona o daních z příjmů. Zákon o rezervách upravuje i opravné položky k pohledávkám, ty mají vlastní podmínky.
Šest kroků, jak rezervu založit správně
- Ověřte odpisovou skupinu majetku, rezervu lze tvořit jen ve skupinách 2 až 6.
- Posuďte charakter prací, rekonstrukce a modernizace opravou nejsou.
- Připravte rozpočet opravy a u plátce DPH ho uveďte bez daně.
- Rozdělte rozpočet rovnoměrně do nejméně dvou období, nejvýše podle tabulky.
- Založte samostatný účet u banky se sídlem v EU a peníze převeďte do termínu pro podání přiznání.
- Hlídejte termín opravy a změny rozpočtu promítněte do výše rezervy od období, kdy je zjistíte.
Další daňová témata od faktur po pohledávky přehledně řadí náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Může si rezervu na opravy vytvořit OSVČ, která vede daňovou evidenci?
Ano. Zákon o rezervách vyžaduje, aby tvorba byla zaúčtovaná nebo uvedená v daňové evidenci. Podnikatel ale musí splnit stejné podmínky jako firma, včetně samostatného bankovního účtu. Zrušená rezerva mu zvyšuje rozdíl mezi příjmy a výdaji.
Může rezervu tvořit OSVČ s paušálními výdaji?
Jako samostatný výdaj ne. Kdo uplatňuje výdaje procentem z příjmů, má podle zákona o daních z příjmů v paušálu zahrnuty veškeré výdaje. Při přechodu ze skutečných výdajů na paušál se základ daně upravuje o zůstatky dříve vytvořených rezerv.
Na jaký majetek lze rezervu tvořit?
Na hmotný majetek s daňovou dobou odpisování pět a více let, tedy ve druhé až šesté odpisové skupině. Majetek v první skupině podmínku nesplňuje. Rezerva navíc musí sloužit na opravu, ne na technické zhodnocení ani na pořízení nového majetku.
Jak dlouho dopředu lze rezervu tvořit a jak se počítá?
Nejméně dvě zdaňovací období a nejvýše 3, 6, 8 nebo 10 období podle odpisové skupiny. Rozpočet opravy se rovnoměrně rozdělí do období tvorby, období zahájení opravy se nezapočítává. Změnu rozpočtu je třeba promítnout od období, kdy ji poplatník zjistil.
Musí peníze opravdu ležet na zvláštním účtu?
Ano, jinak tvorba není daňovým výdajem a rezerva se zruší. Účet musí být u banky se sídlem v EU, v korunách nebo eurech a jen pro rezervy na opravy. Peníze za dané období na něj musí dorazit do termínu pro podání přiznání.
Může to být spořicí účet nebo termínovaný vklad?
Podle výkladu Finanční správy ano, vyhoví běžný i spořicí účet nebo termínovaný vklad. Účet ale musí vést banka, spořitelní a úvěrní družstvo nestačí. Úroky nelze volně vybírat, o připsané úroky lze jen snížit vklad za další období.
Zdroje
- Zákon o rezervách, § 2 až 4 a 7, zákon č. 593/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 7, 9, 23, 24, 26, 30 a 33, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zápis Koordinačního výboru 610/21.06.2023, rezerva na opravy a samostatný účet (financnisprava.cz)
- Zákon o účetnictví, § 26 odst. 3, zákon č. 563/1991 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Prováděcí vyhláška k účetnictví, § 57, vyhláška č. 500/2002 Sb. (zakonyprolidi.cz)
