Firma má v účetnictví několik let staré nezaplacené faktury, ze kterých už zaplatila daň, a jednatel se ptá, zda je může odepsat. Opravné položky k pohledávkám podle zákona o rezervách snižují základ daně ještě předtím, než pohledávka definitivně zanikne. U pohledávek po splatnosti lze tvořit opravnou položku až do 50 % po 18 měsících a až do 100 % po 30 měsících. U dlužníka v insolvenci až do 100 % po přihlášení pohledávky. Samotný daňový odpis je možný jen ze zákonem vyjmenovaných důvodů.
Opravné položky tvoří jen firmy s účetnictvím, živnostník s daňovou evidencí nezaplacenou fakturu vůbec nezdaňuje.
Ve zkratce
- Pohledávka po splatnosti déle než 18 měsíců: opravná položka až 50 %.
- Pohledávka po splatnosti déle než 30 měsíců: opravná položka až 100 %.
- Malé pohledávky do 50 000 Kč: až 100 % po 12 měsících po splatnosti.
- Dlužník v insolvenci: až 100 % po přihlášení pohledávky.
- Odpis pohledávky je daňovým výdajem jen ze zákonných důvodů.
- Opravné položky nelze tvořit k pohledávkám za spojené osoby.
Proč opravné položky
Firma s účetnictvím zdaní vydanou fakturu už v okamžiku, kdy ji zaúčtuje do výnosů, i když ji odběratel nezaplatil. Opravná položka podle zákona o rezervách jí umožní část daně získat zpět dřív, než pohledávka definitivně zanikne. Když dlužník později zaplatí, opravná položka se rozpustí a zdaní.
| Situace | Opravná položka | Ustanovení |
|---|---|---|
| Dlužník v insolvenci, pohledávka přihlášená | Až 100 % | § 8 zákona o rezervách |
| Více než 18 měsíců po splatnosti | Až 50 % | § 8a |
| Více než 30 měsíců po splatnosti | Až 100 % | § 8a |
| Pohledávka do 50 000 Kč, aspoň 12 měsíců po splatnosti | Až 100 % | § 8c |
Pohledávky po splatnosti
Podle § 8a zákona o rezervách lze u pohledávky, která je déle než 18 měsíců po splatnosti, vytvořit opravnou položku až do výše 50 % rozvahové hodnoty, po více než 30 měsících až do 100 %. Opravnou položku nelze tvořit k pohledávkám za spojené osoby a k pohledávkám, které už byly odepsány. Když se pohledávka promlčí, musí se opravná položka zrušit. Promlčení hlídá článek o promlčení pohledávky z faktury.
Malé pohledávky
Od 1. 1. 2026 umožňuje § 8c vytvořit opravnou položku až do 100 % u pohledávky, která je aspoň 12 měsíců po splatnosti a při vzniku nepřesáhla 50 000 Kč, pokud úhrn takových pohledávek za stejným dlužníkem nepřesáhne 50 000 Kč. Dříve byla hranice 30 000 Kč, proto starší zdroje uvádějí nižší částku.
Dlužník v insolvenci
Když je dlužník v insolvenci, lze podle § 8 vytvořit opravnou položku až do 100 % rozvahové hodnoty pohledávky. Podmínkou je, že věřitel pohledávku přihlásil ve lhůtě, a opravná položka se tvoří v období přihlášky. Opravná položka se ruší podle výsledku insolvenčního řízení. Jak se pohledávka přihlašuje, popisuje článek o přihlášce pohledávky do insolvence.
Odpis nedobytné pohledávky
Podle § 24 odst. 2 písm. y) zákona o daních z příjmů je odpis pohledávky daňovým výdajem jen u poplatníka s účetnictvím a jen z vyjmenovaných důvodů:
- soud zrušil konkurs, protože majetek dlužníka zcela nepostačuje,
- pohledávka nebyla uspokojena podle výsledků insolvenčního řízení,
- dlužník zemřel a pohledávku nešlo vymoci ani na dědicích,
- dlužník zanikl bez právního nástupce,
- výsledky veřejné dražby nebo provedené exekuce,
- preventivní restrukturalizace.
Kromě toho je odpis daňovým výdajem do výše, ve které byla pohledávka kryta zákonnou opravnou položkou. Pouhá nepatrná hodnota ani samotná promlčenost daňovým důvodem odpisu nejsou.
DPH z nezaplacené faktury
Vedle daně z příjmů lze za zákonných podmínek opravit i DPH z nezaplacené faktury. Postup popisuje článek o opravě DPH u nezaplacené faktury.
Živnostník s daňovou evidencí
Živnostník, který vede daňovou evidenci, zdaňuje příjem až po zaplacení. Nezaplacená faktura mu základ daně nezvyšuje, a proto opravné položky netvoří. Pohledávky se promítnou do základu daně až při ukončení činnosti, s výjimkou pohledávek za dlužníky, u kterých by šly odepsat z důvodů podle § 24 odst. 2 písm. y).
Pět kroků s nezaplacenými fakturami
Postup, který firmě vrátí část daně z faktur, které nikdo nezaplatil.
- Sledujte splatnost a dny po splatnosti u každé pohledávky.
- Tvořte opravné položky po 12, 18 a 30 měsících podle zákona.
- Přihlaste pohledávku do insolvence ve lhůtě.
- Hlídejte promlčení, promlčená pohledávka ruší opravnou položku.
- Odpis zdokumentujte rozhodnutím soudu, exekutora nebo výpisem z rejstříku.
Další nástroje na ochranu pohledávek shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Kdy mohu vytvořit opravnou položku k nezaplacené faktuře?
Po více než 18 měsících po splatnosti až do 50 %, po více než 30 měsících až do 100 %. U malých pohledávek do 50 000 Kč až 100 % po 12 měsících.
Platí limit 30 000 Kč pro malé pohledávky?
Ne, od 1. 1. 2026 je hranice 50 000 Kč.
Mohu odepsat pohledávku jen proto, že je stará?
Daňově ne. Odpis je daňovým výdajem jen ze zákonných důvodů nebo do výše opravné položky.
Mohu tvořit opravnou položku k pohledávce za spojenou firmu?
Ne, u pohledávek za spojené osoby to zákon nedovoluje.
Tvoří opravné položky i živnostník?
Při daňové evidenci ne, nezaplacenou fakturu vůbec nezdaňuje.
Co s opravnou položkou, když se pohledávka promlčí?
Opravnou položku je nutné zrušit.
Zdroje
- Zákon o rezervách, § 2, 8, 8a a 8c, zákon č. 593/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 23, 24 a 25, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon č. 360/2025 Sb., změna limitu malých pohledávek (zakonyprolidi.cz)
- Pokyn GFŘ D-59, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
