Daň z příjmů OSVČ se počítá z rozdílu mezi příjmy z podnikání a výdaji, ke kterému se přičtou ostatní příjmy a od kterého se odečtou nezdanitelné části. Základ se zdaní sazbou 15 %, nad 36násobkem průměrné mzdy 23 %. Z vypočtené daně se pak odečtou slevy a daňové zvýhodnění na děti. Pořadí kroků ukazuje, kde lze daň legálně snížit.
Ve zkratce
- Dílčí základ z podnikání jsou příjmy snížené o skutečné výdaje, nebo o výdajový paušál.
- Sazba 15 % platí pro základ do 36násobku průměrné mzdy, 23 % jen pro část nad touto hranicí (od roku 2024).
- Základní sleva na poplatníka činí 30 840 Kč ročně (od roku 2022) a nekrátí se podle měsíců.
- Slevy snižují daň nejvýš na nulu, bonus vzniká jen ze zvýhodnění na děti.
- Pro bonus je třeba příjem aspoň šestinásobku minimální mzdy, rozhoduje příjem, ne zisk.
- Zálohy se neplatí, pokud poslední známá daňová povinnost nepřesáhla 30 000 Kč.
Postup výpočtu krok za krokem
Daň z příjmů OSVČ se počítá v pevném pořadí: příjmy minus výdaje, součet dílčích základů, odpočet ztráty a nezdanitelných částí, zaokrouhlení a sazba, potom slevy, zvýhodnění na děti a započtení záloh. Slevy se proto odečítají až od daně.
Zákon o daních z příjmů určuje pevné pořadí kroků. Slevy se proto neodečítají od základu, ale až od daně.
| Krok | Co se děje | Zákon |
|---|---|---|
| 1 | Příjmy z podnikání minus výdaje | § 7 |
| 2 | Součet dílčích základů ze všech příjmů | § 5 |
| 3 | Odpočet ztráty a nezdanitelných částí | § 34, § 15 |
| 4 | Zaokrouhlení na stovky dolů, sazba 15 % a 23 % | § 16 |
| 5 | Slevy na dani, nejvýš do nuly | § 35ba |
| 6 | Zvýhodnění na děti a případný bonus | § 35c |
| 7 | Započtení zaplacených záloh | § 38a |
Dílčí základ daně z podnikání
Dílčí základ daně z podnikání tvoří příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 snížené o skutečné výdaje, nebo o výdajový paušál 80, 60, 40 či 30 % podle druhu činnosti. Pojistné, které OSVČ platí za sebe, do výdajů nepatří.
Co patří mezi příjmy ze samostatné činnosti
Podle § 7 jde o příjmy ze živnosti, ze zemědělství a z jiného podnikání na zvláštní oprávnění. Patří sem i příjmy z autorských práv, z nezávislého povolání a z nájmu majetku v obchodním majetku. Kdo teprve začíná, najde první kroky v článku o tom, jak začít podnikat.
Skutečné výdaje, nebo paušál
Příjmy se snižují o výdaje na jejich dosažení, zajištění a udržení. Místo nich lze uplatnit výdajový paušál: 80 % u zemědělství a řemeslných živností, 60 % u ostatních živností, 40 % u jiného podnikání na zvláštní oprávnění a nezávislého povolání a 30 % u nájmu obchodního majetku. Každá sazba má korunový strop. Způsob uplatnění výdajů podle zákona nelze zpětně měnit.
Co do výdajů nepatří
Pojistné na sociální a zdravotní pojištění, které OSVČ platí za sebe, není podle § 25 daňovým výdajem. Kdo uplatňuje skutečné výdaje, započítá dražší majetek přes daňové odpisy majetku, ne jednorázově. Doklady je třeba uchovat, lhůty popisuje článek o archivaci účetních dokladů. Paušální daň je samostatný režim bez přiznání a slev.
Ztráta a nezdanitelné části
Ztrátu z podnikání lze podle § 34 odečíst v pěti následujících letech nebo ve dvou předchozích, od základu ze zaměstnání ale ne. Mezi nezdanitelné části patří dary, úroky z úvěru na vlastní bydlení a penzijní a pojistné produkty.
Ztráta se od mzdy neodečte
Když výdaje z podnikání přesáhnou příjmy, vznikne ztráta. Podle § 5 snižuje jen dílčí základy z § 7 až 10, ne základ ze zaměstnání. Podle § 34 ji lze odečíst v pěti následujících letech, nebo zpětně ve dvou předchozích. Vzniká jen při skutečných výdajích, paušál ji nevytvoří. Se ztrátou je přiznání povinné vždy.
Dary a úroky z úvěru na bydlení
Od základu lze odečíst dary na vyjmenované účely, pokud jejich úhrn přesáhne 2 % základu daně, nebo činí aspoň 1 000 Kč. Dále úroky z hypotéky nebo ze stavebního spoření na vlastní bydlení, v domácnosti nejvýš 150 000 Kč ročně. Neplatí to pro bydlení, které slouží podnikání nebo nájmu. Od zdaňovacího období 2026 zákon zahrnuje i úroky z úvěru bytového družstva připadající na podíl člena.
Penzijní a pojistné produkty
Penzijní spoření, soukromé životní pojištění, dlouhodobý investiční produkt a pojištění dlouhodobé péče mají od roku 2024 společný roční limit 48 000 Kč. Odpočet příspěvků odborům a úhrad za zkoušky dalšího vzdělávání od zdaňovacího období 2024 zákon neobsahuje.
Sazby daně 15 % a 23 %
Sazba daně 15 % platí pro část základu do 36násobku průměrné mzdy a 23 % jen pro část nad touto hranicí. Rozhoduje celkový základ daně po odečtení ztráty a nezdanitelných částí, ne výše příjmů.
Hranice se posuzuje u celého základu
Podle § 16 činí sazba 15 % pro část základu do 36násobku průměrné mzdy a 23 % pro část nad ním. Rozhoduje celkový základ daně po sečtení všech dílčích základů a odečtení ztráty a nezdanitelných částí, ne příjmy. Vyšší sazbou se zdaní jen část nad hranicí, nikdy celý základ.
Jak se hranice mění
Sazby 15 % a 23 % platí od roku 2021. Do roku 2023 byla hranice 48násobek průměrné mzdy, od roku 2024 je to 36násobek. Korunová hranice se každý rok liší, protože se mění průměrná mzda.
Slevy na dani
Slevy na dani se odečítají přímo od vypočtené daně a snižují ji nejvýš na nulu. Základní sleva na poplatníka 30 840 Kč ročně se nekrátí ani při podnikání jen část roku, ostatní slevy náležejí po měsících.
Slevy se odečítají přímo od daně a snižují ji nejvýš na nulu. Částky v tabulce platí pro zdaňovací období 2025 i 2026.
| Sleva | Roční výše | Podmínka |
|---|---|---|
| Na poplatníka | 30 840 Kč (od roku 2022) | každý poplatník, nekrátí se |
| Na manžela | 24 840 Kč | dítě do 3 let v domácnosti, příjem manžela do 68 000 Kč |
| Na invaliditu 1. a 2. stupně | 2 520 Kč | invalidní důchod |
| Na invaliditu 3. stupně | 5 040 Kč | invalidní důchod |
| Na držitele průkazu ZTP/P | 16 140 Kč | nárok na průkaz |
Sleva na poplatníka se nekrátí
Základní slevu uplatní celou i ten, kdo začal podnikat v průběhu roku. Dvanáctiny podle § 35ba odst. 3 platí jen pro ostatní slevy, které náležejí za každý měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky.
Sleva na manžela a zrušené slevy
Slevu na manžela lze od roku 2024 uplatnit jen při společné domácnosti s vyživovaným dítětem mladším tří let. Slevu na studenta a školkovné od zdaňovacího období 2024 zákon neobsahuje, zrušil je konsolidační balíček, zákon č. 349/2023 Sb.
Daňové zvýhodnění na děti a bonus
Daňové zvýhodnění na dítě činí ročně 15 204 Kč na první, 22 320 Kč na druhé a 27 840 Kč na třetí a další dítě. Co přesáhne daň, vyplatí se jako bonus, pokud má poplatník příjem aspoň šestinásobku minimální mzdy.
Výše zvýhodnění
Na vyživované dítě ve společné domácnosti činí zvýhodnění ročně 15 204 Kč na první, 22 320 Kč na druhé a 27 840 Kč na třetí a každé další dítě. U dítěte s průkazem ZTP/P je dvojnásobné. Částky platí beze změny od roku 2021. Uplatňuje se v dvanáctinách, poprvé už za měsíc narození, a za stejný měsíc jen jedním rodičem v domácnosti.
Sleva, nebo bonus
Zvýhodnění nejdřív snižuje daň zbylou po slevách. Co přesáhne daň, vyplatí se jako daňový bonus, pokud činí aspoň 100 Kč. Strop bonusu zákon od roku 2021 nezná. OSVČ bonus uplatní jednou ročně v přiznání a požádá finanční úřad o vyplacení.
Podmínka příjmu pro bonus
Bonus může uplatnit poplatník, který měl za rok příjem podle § 6 nebo 7 aspoň ve výši šestinásobku minimální mzdy platné k prvnímu dni roku. Rozhodují příjmy ze zaměstnání nebo podnikání, ne základ daně, takže nároku nebrání paušál ani nízký zisk. Nezapočítávají se příjmy osvobozené a zdaněné srážkovou daní.
Zálohy a lhůty přiznání
Zálohy na daň z příjmů OSVČ neplatí, pokud poslední známá daňová povinnost nepřesáhla 30 000 Kč, do 150 000 Kč platí dvě zálohy po 40 % a nad tuto částku čtyři čtvrtletní. Přiznání se podává do tří měsíců po skončení roku, elektronicky do čtyř.
Kdy a kolik platit
Zálohy se podle § 38a řídí poslední známou daňovou povinností. Do 30 000 Kč se neplatí. Nad 30 000 Kč do 150 000 Kč se platí dvě zálohy po 40 %, splatné 15. června a 15. prosince. Nad 150 000 Kč čtyři zálohy po čtvrtině, splatné 15. března, června, září a prosince. Po skončení roku se započtou na skutečnou daň.
Souběh se zaměstnáním
Tvoří-li dílčí základ ze zaměstnání aspoň 50 % celkového základu, zálohy se neplatí. Při podílu 15 až 50 % poloviční, pod 15 % plné.
Lhůty pro přiznání
Podle daňového řádu se přiznání podává do tří měsíců po skončení roku, elektronicky do čtyř a s daňovým poradcem do šesti měsíců. Daň je splatná poslední den lhůty. Kdo zvažuje přechod na firmu, porovná si pravidla s článkem o tom, jak se platí daň z příjmů s.r.o., kde platí jiná sazba i zálohy.
Modelový příklad
Modelová čísla: Podnikatel bez příjmů ze zaměstnání má poslední známou daňovou povinnost 100 000 Kč. Částka přesahuje 30 000 Kč a nepřesahuje 150 000 Kč, proto platí dvě zálohy po 40 %, tedy 40 000 Kč splatných 15. června a dalších 40 000 Kč splatných 15. prosince. Po skončení roku se obě zálohy, celkem 80 000 Kč, započtou na skutečnou daň.
Šest bodů ke kontrole před podáním přiznání
- Způsob výdajů volte uváženě, zpětně ho měnit nelze.
- Pojistné za sebe do výdajů nepatří.
- Hranici pro 23 % porovnávejte se základem daně, ne s příjmy.
- Slevu na poplatníka uplatněte celou i za část roku.
- Zvýhodnění na dítě uplatní za měsíc jen jeden rodič.
- Zálohy spočítejte podle daně z posledního přiznání.
Fakturaci, DPH a další povinnosti podnikatele shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Kolik si můžete odečíst za darované peníze, vysvětluje článek o daru a odpočtu ze základu daně.
Proč se osvobození kryptoaktiv netýká obchodního majetku, rozebírá článek o kryptoměnách v podnikání.
Kdy podat přiznání k dani z nemovitostí, popisuje článek o dani z nemovitých věcí.
Kdy se po podání přiznání platí zálohy na daň, vysvětluje článek o zálohách na daň z příjmů.
Přehled všech článků o daních a pojistném živnostníka najdete v průvodci daně a pojistné OSVČ.
Časté otázky
Jak se počítá daň z příjmů OSVČ?
Od příjmů z podnikání se odečtou skutečné výdaje nebo paušál a vznikne dílčí základ. Ten se sečte s dalšími příjmy a sníží o ztrátu a nezdanitelné části. Základ se zdaní 15 %, část nad 36násobkem průměrné mzdy 23 %, a nakonec se odečtou slevy a zvýhodnění na děti.
Od jakého příjmu platí OSVČ daň 23 %?
Rozhodující není příjem, ale celkový základ daně po odečtení výdajů, ztráty a nezdanitelných částí. Sazbou 23 % se zdaní jen část přesahující 36násobek průměrné mzdy, zbytek zůstává na 15 %. Tato hranice platí od roku 2024, předtím to byl 48násobek.
Krátí se sleva na poplatníka, když podnikám jen část roku?
Nekrátí. Sleva na poplatníka 30 840 Kč ročně, platná od roku 2022, se uplatní celá i tehdy, když začnete podnikat třeba v létě. Dvanáctiny podle měsíců se týkají jen ostatních slev, například na manžela nebo na invaliditu.
Dostanu jako OSVČ daňový bonus na děti, i když mám paušální výdaje a nízký zisk?
Ano, pokud příjmy ze zaměstnání nebo podnikání dosáhly aspoň šestinásobku minimální mzdy. Zákon se dívá na příjem, ne na základ daně, takže paušál ani nízký zisk nárok nevylučují. Bonus musí činit aspoň 100 Kč a OSVČ ho dostane jednou ročně po podání přiznání.
Musím jako OSVČ platit zálohy na daň?
Jen když poslední známá daňová povinnost přesáhla 30 000 Kč. Do 150 000 Kč se platí dvě pololetní zálohy po 40 %, nad tuto částku čtyři čtvrtletní po čtvrtině. Kdo podniká vedle zaměstnání a mzda tvoří aspoň polovinu základu, zálohy neplatí.
Existuje ještě sleva na studenta nebo školkovné?
Ne. Slevu na studenta ani školkovné zákon od zdaňovacího období 2024 neobsahuje. Obě zrušil konsolidační balíček, který zároveň omezil slevu na manžela jen na domácnosti s dítětem mladším tří let.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, zákon č. 586/1992 Sb., znění od 1. 4. 2026 (zakonyprolidi.cz)
- Daňový řád, § 135 a 136, zákon č. 280/2009 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Dotazy a odpovědi k dani z příjmů, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Změny daní v konsolidačním balíčku, přehled změn od roku 2024 (businessinfo.cz)
- Slevy na děti a daňový bonus, kdo má nárok (businessinfo.cz)
