Kryptoměny v podnikání české právo nezakazuje, ale každá platba v bitcoinu nebo jiném kryptoaktivu má daňové a účetní důsledky. Pro daň z příjmů jde o nehmotnou movitou věc, pro DPH o alternativní platební prostředek a v účetnictví o zásobu svého druhu. Osvobození do 100 000 Kč a po třech letech držby, platné od 15. 2. 2025, se na krypto v obchodním majetku nevztahuje.
Ve zkratce
- Prodej zboží za kryptoměnu je daňově směna, hodnotu platby je nutné vyjádřit v korunách.
- ČNB kryptoměny v kurzovním lístku nevede, přepočítává se přes třetí měnu.
- Ministerstvo financí doporučuje účtovat krypto jako zásobu svého druhu.
- Osvobození podle § 4 odst. 1 písm. zj) a zk) má jen fyzická osoba a ne pro obchodní majetek.
- Směna krypta za běžnou měnu je od DPH osvobozená, zboží prodané za krypto se daní z obvyklé ceny.
- Plátce, který dodavateli platí kryptem, nese vyšší riziko ručení za jeho DPH.
Co je kryptoměna z pohledu práva
Kryptoměna je pro daň z příjmů podle Generálního finančního ředitelství nehmotná movitá zastupitelná věc, pro DPH podle rozsudku Hedqvist alternativní platební prostředek a regulace MiCA dopadá na poskytovatele kryptoslužeb, ne na běžného obchodníka.
Věc pro daň z příjmů
Generální finanční ředitelství v informaci z 30. 3. 2022 považuje kryptoměny pro daně z příjmů za nehmotnou, movitou a zastupitelnou věc. Nejsou to peníze, elektronické peníze ani investiční nástroj. Platba kryptem je proto směna věcí a prodej kryptoměny je prodej věci.
Platební prostředek pro DPH
U DPH vychází finanční správa z rozsudku Soudního dvora EU C-264/14 Hedqvist, podle kterého jsou kryptoměny alternativním platebním prostředkem. Odlišný pohled obou daní podle finanční správy není v rozporu.
Regulace míří na poskytovatele služeb
Nařízení o trzích kryptoaktiv (MiCA) se použije v plném rozsahu od 30. 12. 2024, v Česku ho od 15. 2. 2025 provádí zákon č. 31/2025 Sb. a dozor má ČNB. Regulované jsou služby jako směnárna, burza nebo úschova kryptoaktiv. Firma, která krypto jen přijímá za vlastní zboží, se za poskytovatele těchto služeb obvykle nepovažuje. Povinnou osobou podle zákona proti praní špinavých peněz je rovněž poskytovatel služeb, ne běžný obchodník.
Hlášení podle DAC8
Evropská směrnice DAC8 ukládá poskytovatelům kryptoslužeb hlásit správcům daně údaje o klientech a jejich transakcích. Podnikatel sám nic nehlásí, ale údaje o obchodech na regulovaných platformách budou postupně mít i finanční úřady.
Přijímání plateb v kryptu
Platba kryptoměnou za zboží je daňově směna, takže firma musí hodnotu platby v okamžiku transakce vyjádřit v korunách, podle finanční správy přepočtem přes třetí měnu, a použitý kurz uchovat u dokladu.
Platba za zboží je směna
Kdo prodá zboží za kryptoměnu, daňově věc prodává a zároveň jinou kupuje. U právnické osoby se příjem zdaňuje jako příjem ze vzájemné směny v období, kdy ho dosáhla, stejně jako směna jedné kryptoměny za jinou. U fyzické osoby mají zdanitelný příjem obě strany a ocení se podle zákona o oceňování majetku.
Přepočet na koruny
Hodnota musí být v okamžiku transakce vyjádřená v korunách. Finanční správa proto doporučuje přepočet přes třetí měnu, typicky kurz konkrétní burzy v dolarech převedený na koruny. Použitý kurz patří k dokladu stejně jako ostatní údaje, které shrnuje průvodce fakturami a DPH.
Evidence a doklady
Nerozhoduje, zda je krypto ve virtuální peněžence, nebo na účtu u obchodníka. Podnikající fyzická osoba ho zachytí v účetnictví, v daňové evidenci, nebo v záznamech o příjmech při paušálních výdajích. Doklady k transakcím se uchovávají jako ostatní, lhůty shrnuje článek o archivaci účetních dokladů.
Účetnictví a ocenění
Kryptoměny firma podle doporučení ministerstva financí účtuje jako zásobu svého druhu v pořizovací ceně, k rozvahovému dni je nepřeceňuje na reálnou hodnotu a přechodný pokles řeší opravnou položkou, která není daňově uznatelná.
Zásoba svého druhu
Účetní předpisy kryptoměny výslovně neupravují. Ministerstvo financí ve sdělení z 15. 5. 2018 doporučuje vykazovat je jako zásobu svého druhu podle § 9 vyhlášky č. 500/2002 Sb., a to jednotně, ať firma krypto drží jako investici, platební prostředek, nebo ho těží. V rozvaze patří na samostatný řádek v rámci zásob, v příloze účetní závěrky se uvede záměr držení a způsob ocenění.
Rozvahový den a inventarizace
K rozvahovému dni se krypto nepřeceňuje na reálnou hodnotu. Přechodný pokles se řeší opravnou položkou, která ale není daňově uznatelným nákladem. Při inventarizaci se stav doloží dokumentací stavu virtuální peněženky. Vytěžená kryptoměna se ocení vlastními náklady a příjem vzniká až jejím prodejem nebo směnou.
| Otázka | Postup podle MF a GFŘ |
|---|---|
| Vykázání | Zásoba svého druhu, samostatný řádek |
| Ocenění při nabytí | Pořizovací cena, u těžby vlastní náklady |
| Rozvahový den | Bez reálné hodnoty, pokles přes opravnou položku |
| Opravná položka | Není daňově uznatelným nákladem |
| Inventarizace | Doložit stav virtuální peněženky |
Daň z příjmů u s.r.o.
Společnost s ručením omezeným daní prodej kryptoměny jako prodej nehmotné movité věci v rámci výsledku hospodaření, nákladem je účetní hodnota a osvobození do 100 000 Kč ani po třech letech držby nemá.
Pro právnické osoby nemá zákon o daních z příjmů u kryptoměn zvláštní úpravu, základ daně vychází z výsledku hospodaření. Prodej kryptoměny za běžnou měnu se daní jako prodej nehmotné movité věci, nákladem je účetní hodnota, zpravidla pořizovací cena. Osvobození podle písm. zj) a zk) patří do části zákona o fyzických osobách, s.r.o. ho nemá ani po třech letech držby. Jak se počítá a přiznává daň z příjmů s.r.o., popisuje samostatný článek.
Daň z příjmů u OSVČ
Podnikatel s kryptoměnou v obchodním majetku daní její prodej podle § 7 jako příjem ze samostatné činnosti a osvobození podle písm. zj) a zk) nemá, ostatní fyzické osoby daní prodej podle § 10.
Paragraf 7, nebo 10
Rozhoduje, zda člověk činnost provozuje soustavně, za účelem zisku, na vlastní účet a odpovědnost. Prodej kryptoměny je příjmem ze samostatné činnosti podle § 7, pokud ho dosahuje podnikatel a krypto je v jeho obchodním majetku. Jinak jde o ostatní příjem podle § 10, kde je výdajem prokazatelná nabývací cena a ztráta se nepřenáší do jiných příjmů.
Osvobození od 15. 2. 2025
Zákon č. 32/2025 Sb. zavedl od 15. 2. 2025 dvě osvobození. Podle písm. zj) jsou osvobozeny příjmy z převodu kryptoaktiv, kromě elektronického peněžního tokenu, do úhrnu 100 000 Kč za rok, počítá se příjem, ne zisk. Podle písm. zk) je osvobozen převod po více než třech letech držby, nad úhrn 40 000 000 Kč za rok ale jen poměrně.
Proč se netýká podnikatele
Obě osvobození vylučují kryptoaktivum, které je nebo bylo v obchodním majetku, a to ještě tři roky po skončení podnikání. Obchodním majetkem je podle § 4 odst. 4 to, o čem podnikatel účtuje nebo co vede v daňové evidenci. Kdo chce začít podnikat s platbami v kryptu, měl by s tím počítat předem.
DPH při obchodech s kryptem
Směna kryptoměny za běžnou měnu je od DPH osvobozená bez nároku na odpočet, ale plátce, který dostane za zboží zaplaceno kryptem, odvede DPH z obvyklé ceny bez daně ke dni uskutečnění plnění.
Směna je osvobozená
Směna kryptoměny za běžnou měnu nebo za jinou kryptoměnu poskytnutá za úplatu je podle rozsudku Hedqvist osvobozená od DPH bez nároku na odpočet. Soustavné obchodování za účelem pravidelného příjmu se posuzuje obdobně jako finanční činnosti podle § 54 zákona o DPH. Těžba pro vlastní účely předmětem DPH není.
Prodej zboží za krypto
Plátce, který za zboží nebo službu dostane zaplaceno kryptem, odvede DPH jako při platbě v korunách. Základem daně je podle § 36 odst. 6 písm. e) obvyklá cena bez daně ke dni uskutečnění plnění.
Riziko ručení
Podle § 109 odst. 2 zákona o DPH se u příjemce plnění předpokládá, že mohl vědět o úmyslném nezaplacení daně, mimo jiné když platí virtuálním aktivem. Plátce, který dodavateli platí kryptem, tak může ručit za jeho DPH. Nejde o automatický následek, ale o riziko.
Šest kroků před první platbou v kryptu
- Ujasněte si režim. U s.r.o. rozhoduje účetnictví, u OSVČ obchodní majetek.
- Zvolte zdroj kurzu. Určete burzu a postup přepočtu přes dolar.
- Ukládejte doklady. Ke každé platbě kurz, čas a záznam z peněženky.
- Nastavte účtování. Krypto jako zásoba svého druhu, opravné položky s účetní.
- Počítejte s DPH z obvyklé ceny. Platba kryptem na dani nic nemění.
- Neplaťte kryptem dodavatelům. Zvyšujete riziko ručení za jejich DPH.
Navazující témata od registrace k DPH po vymáhání neuhrazených faktur shrnuje průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Další články pro živnostníky shrnuje průvodce daněmi a pojistným OSVČ.
Časté otázky
Může s.r.o. nebo živnostník přijímat platby v bitcoinu?
Zákon to nezakazuje. Nařízení MiCA i zákon proti praní špinavých peněz míří na poskytovatele kryptoslužeb, jako jsou burzy a směnárny, a firma, která krypto jen přijímá za vlastní zboží, se za ně obvykle nepovažuje. Daňově jde o směnu, hodnotu platby je nutné vyjádřit v korunách.
Jak firma přepočítá kryptoměnu na koruny?
Česká národní banka kryptoměny v kurzovním lístku nevede. Finanční správa proto doporučuje přepočet přes třetí měnu, typicky kurz konkrétní burzy v dolarech, který se převede na koruny. Kurz platí k okamžiku transakce.
Jak se kryptoměny účtují?
Ministerstvo financí ve sdělení z 15. 5. 2018 doporučuje vykazovat je jako zásobu svého druhu, oceněnou pořizovací cenou nebo u těžby vlastními náklady. K rozvahovému dni se nepřeceňují, pokles se řeší opravnou položkou, která není daňově uznatelná.
Platí pro podnikatele osvobození do 100 000 Kč nebo po třech letech?
Ne, pokud kryptoaktivum je nebo bylo v obchodním majetku, a to ještě tři roky po skončení podnikání. Osvobození platné od 15. 2. 2025 navíc patří jen fyzickým osobám, s.r.o. ho nemá vůbec.
Kdy je prodej kryptoměn podnikáním a kdy ostatním příjmem?
Rozhoduje soustavnost, záměr zisku a činnost na vlastní účet a odpovědnost. Podnikatel s kryptem v obchodním majetku daní prodej podle § 7 zákona o daních z příjmů, ostatní lidé podle § 10 jako převod jiné věci.
Platí se DPH z prodeje zboží zaplaceného kryptem?
Ano, plátce odvede DPH stejně jako při platbě v korunách. Základem daně je obvyklá cena bez daně ke dni uskutečnění plnění. Samotná směna kryptoměny za běžnou měnu je naopak od DPH osvobozená.
Zdroje
- Informace GFŘ ke kryptoměnám, z 30. 3. 2022 (financnisprava.gov.cz)
- Sdělení MF k digitálním měnám, z 15. 5. 2018 (mfcr.cz)
- Zákon o daních z příjmů, č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o DPH, č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Působnost ČNB podle MiCA, Česká národní banka (cnb.cz)
