Vývoz zboží mimo EU je pro plátce DPH plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet, ale jen tehdy, když výstup zboží z Evropské unie doloží. Malá firma k tomu potřebuje číslo EORI, elektronické vývozní celní prohlášení a potvrzení výstupu, které často zajišťuje dopravce nebo celní deklarant. Stejná pravidla platí pro dodávku firmě ve Švýcarsku i pro balík z e-shopu zákazníkovi v Británii, liší se hlavně prokazování u malých zásilek.
Ve zkratce
- Vývoz zboží do třetí země je osvobozený od DPH s nárokem na odpočet podle § 66 zákona o DPH.
- Den uskutečnění plnění je den výstupu zboží z EU, ne den vystavení faktury.
- Výstup se prokazuje elektronickým potvrzením ze systému AES, jinak jinými důkazy.
- Číslo EORI vydá kterýkoli celní úřad bez poplatku.
- Potvrzení výstupu dostává deklarant, takže když vývoz vyřizuje dopravce, musíte si ho vyžádat.
- Do kontrolního hlášení se vývoz neuvádí.
Kdy je vývoz osvobozený od DPH
Vývoz zboží mimo EU je od DPH osvobozený, když zboží z tuzemska do třetí země odešle nebo přepraví prodávající, případně kupující bez sídla a pobytu v Česku, a plátce výstup zboží z Evropské unie prokáže.
Zákon o DPH v § 66 odst. 1 definuje vývoz jako výstup zboží z území Evropské unie na území třetí země. Podle odst. 2 je osvobozené dodání zboží, které do třetí země odesílá nebo přepravuje prodávající nebo jím zmocněná osoba. Totéž platí, když zboží přepravuje kupující, pokud nemá v tuzemsku sídlo, místo pobytu ani provozovnu. Výjimkou je zboží pro vybavení rekreačních lodí, letadel a jiných dopravních prostředků pro soukromé použití.
Osvobození s nárokem na odpočet
Na faktuře odběrateli DPH nebude, ale daň z tuzemských nákupů, které na vývoz použijete, si můžete odečíst. Velká Británie je pro DPH třetí zemí od 1. 1. 2021 a Švýcarsko není členem EU, dodávky do obou zemí jsou tedy vývozem podle § 66.
Neplátce DPH
Osvobození a povinnost prokázat výstup se týkají plátce. Neplátce nemá osvobození ani nárok na odpočet, celní povinnosti, tedy EORI a vývozní prohlášení, má ale stejné. Vývoz se navíc započítává do obratu pro povinnou registraci. Podle § 6 ve znění od 1. 1. 2026 se plátcem stává od 1. ledna po roce, kdy obrat překročil 2 000 000 Kč, nebo dnem po dni, kdy v běžném roce překročí 2 536 500 Kč.
Den uskutečnění plnění, faktura a přiznání
Den uskutečnění plnění je u osvobozeného vývozu podle § 66 odst. 7 zákona o DPH den, kdy zboží opustí území Evropské unie, nikoli den vystavení faktury nebo odeslání zboží ze skladu.
Od 1. 1. 2026 byl § 66 doplněn o pravidla pro zboží v osobních zavazadlech cestujících a odstavce se přečíslovaly. Den plnění je nyní v odstavci 7 a prokazování výstupu v odstavci 8, pravidlo samotné zůstalo stejné.
Daňový doklad
Daňový doklad vystavujete i u osvobozeného plnění. Podle § 29 odst. 2 písm. a) musí obsahovat odkaz na ustanovení zákona nebo jiný údaj, že plnění je od daně osvobozeno. Na fakturu tedy napíšete, že jde o plnění osvobozené podle § 66.
Přiznání a kontrolní hlášení
V přiznání k DPH patří vývoz do oddílu pro plnění s nárokem na odpočet, na řádek Vývoz zboží (§ 66). Do kontrolního hlášení nepatří, protože ho § 101c mezi důvody pro podání nemá. Tuzemské nákupy, ze kterých si uplatňujete odpočet, ale do kontrolního hlášení uvádíte jako obvykle.
Modelový příklad
Modelová čísla: firma vystaví fakturu švýcarskému odběrateli 28. dne v měsíci. Kamion odjede ze skladu 30. dne a celní území EU opustí 2. dne následujícího měsíce, kdy dopravce ohlásí výstup a systém AES vygeneruje potvrzení. Den uskutečnění plnění je podle § 66 odst. 7 až 2. den následujícího měsíce, protože rozhoduje den výstupu zboží z Evropské unie. Datum faktury ani den odjezdu ze skladu na to vliv nemají.
Vývozní celní prohlášení, EORI a zastoupení
Vývozní celní prohlášení se podává jen elektronicky do systému AES a deklarant k tomu potřebuje číslo EORI. Prohlášení může firma podat sama, nebo ho za ni podá dopravce, zasílatel či celní zástupce.
Prohlášení zpracovává automatizovaný vývozní systém AES, papírově jen výjimečně při jeho nefunkčnosti. Faktura a nákladní list se nepřikládají, deklarant je ale musí mít v držení pro celní úřad. Elektronické podání vyžaduje povolení k elektronické komunikaci s celním úřadem a jde podat vlastním nebo komerčním softwarem či přes webového klienta. Stav operace ověříte podle čísla MRN v aplikaci Celní správy. Zrušit prohlášení lze jen do potvrzení výstupu.
Číslo EORI
Číslo EORI je jedinečný identifikátor pro styk s celními správami všech členských států. Registraci provede kterýkoli celní úřad v Česku bez ohledu na místní příslušnost. Žádost jde podat elektronicky i papírově a nepodléhá správnímu poplatku. Český subjekt obvykle nic nedokládá, úřad si údaje vezme ze základních registrů, kdo uvádí DIČ, předloží rozhodnutí o jeho přidělení. Plná moc pro zástupce nemusí být úředně ověřená.
Přímé a nepřímé zastoupení
Celní zástupce může jednat v přímém zastoupení, tedy vaším jménem a na váš účet, nebo v nepřímém, kdy jedná vlastním jménem na váš účet a sám je deklarantem. Pro DPH je to podstatné: zpráva o potvrzení výstupu chodí deklarantovi. Když prohlášení podává dopravce nebo zasílatel, musíte si potvrzení od něj vyžádat, nebo stav ověřit podle MRN.
Jak prokázat výstup zboží z EU
Výstup zboží z EU plátce prokazuje podle § 66 odst. 8 zákona o DPH rozhodnutím celního úřadu, v praxi elektronickým potvrzením výstupu ze systému AES, a když chybí, jinými důkazními prostředky.
Elektronické potvrzení výstupu
Po propuštění zboží zašle systém AES zprávu deklarantovi i celnímu úřadu výstupu, zpravidla na vnější hranici EU. Dopravce oznámí úřadu výstupu příjezd zboží a jeho skutečný výstup a teprve potom vznikne elektronické potvrzení výstupu ze systému AES. Finanční správa ve své informaci k vývozu uvádí, že při elektronickém prohlášení bere jako doklad právě toto potvrzení a písemný doklad ho nenahrazuje, s výjimkou selhání systémů.
Jiné důkazní prostředky
Soudní dvůr EU v českém případu Vinš z 28. 3. 2019 (C-275/18) rozhodl, že osvobození nelze odepřít jen proto, že zboží nebylo propuštěno do režimu vývozu, pokud je nesporné, že skutečně opustilo EU. Nejvyšší správní soud na to navázal rozsudkem 8 Afs 252/2016. Jiné důkazy jsou ale záchrana, ne náhrada: povinnost podat vývozní prohlášení tím nezaniká.
Když potvrzení výstupu nepřijde
Pokud operace není do 90 dnů od propuštění ukončena, zahájí systém šetření u úřadu výstupu a potom u deklaranta, který dostane výzvu k alternativnímu důkazu. Portál veřejné správy uvádí jako příklady podepsaný dodací list od příjemce mimo EU, doklad o zaplacení přepravy nebo potvrzení doručení z aplikace přepravce, doklady lze kombinovat. Když deklarant výstup nedoloží, celní úřad prohlášení zruší a plátci hrozí doměření DPH.
| Situace | Čím se výstup prokazuje |
|---|---|
| Vývoz s elektronickým prohlášením | Elektronické potvrzení výstupu ze systému AES |
| Prohlášení podal dopravce nebo zasílatel | Potvrzení od deklaranta, kontrola stavu podle MRN |
| Potvrzení nepřišlo do 90 dnů | Alternativní důkazy na výzvu celního úřadu |
| Ústní prohlášení nebo poštovní zásilka bez prohlášení | Jiné důkazní prostředky, například potvrzení přepravce |
Zásilky poštou a kurýrem
Malé zásilky poštou a kurýrem mohou místo elektronického vývozního prohlášení projít ústním prohlášením nebo úkonem považovaným za celní prohlášení, pokud hodnota zboží nepřesahuje 1 000 EUR.
Ústní prohlášení a poštovní úkon
Ústní prohlášení lze podat jen u celního úřadu výstupu, u zboží obchodní povahy v hodnotě do 1 000 EUR nebo s čistou hmotností do 1 000 kg. K takovým zásilkám se podává výstupní souhrnné prohlášení. U listovních a poštovních zásilek do 1 000 EUR může jako celní prohlášení posloužit samotný výstup zásilky z EU. Česká pošta u zásilek vyšší hodnoty požaduje prohlášení CN 23 s popisem zboží, kódem HS a hodnotou.
Zásilka s vývozním prohlášením
Když u poštovní zásilky podáte elektronické vývozní prohlášení, předáte ji na poště až po propuštění zboží. Česká pošta pak elektronicky potvrzuje převzetí a doručení mimo EU, takže výstup potvrzuje přímo celní systém.
Co schovávat kvůli DPH
U ústního prohlášení nebo úkonu prokazujete výstup jinými důkazy, Finanční správa jako příklad uvádí potvrzení přepravní společnosti. Schovávejte podací doklad, číslo zásilky, záznam o doručení a doklad o zaplacení přepravy.
Prodej koncovým zákazníkům mimo EU
Prodej koncovým zákazníkům mimo EU je pro českou DPH vývozem osvobozeným podle § 66 odst. 2 písm. a), když zboží odesílá e-shop. V zemi zákazníka ale může vzniknout povinnost platit tamní daň.
Rozhoduje, kdo zboží přepravuje. Když balík posílá prodávající, jde o vývoz podle písm. a), i když kupuje spotřebitel. Když si zboží odveze sám kupující bez sídla a pobytu v tuzemsku, spadá prodej pod písm. b). Další povinnosti internetového prodejce shrnuje náš průvodce povinnostmi e-shopu.
Cestující a vrácení daně
Od 1. 1. 2026 upravuje zboží v osobním zavazadle cestujícího § 66 odst. 3 až 6 a 9 spolu s § 84. Cestující má bydliště ve třetí zemi, zboží nemá obchodní povahu a vyveze ho do konce třetího měsíce po měsíci vystavení dokladu o prodeji. Cena včetně daně na jednom dokladu musí být vyšší než 2 000 Kč. Daň prodejce vrací až poté, co celní úřad elektronicky potvrdí výstup.
Daň v zemi zákazníka
Některé země určení, například Velká Británie nebo Švýcarsko, mají vlastní pravidla pro DPH u zásilek prodaných přímo tamním zákazníkům a mohou po zahraničním prodejci chtít registraci. Před prvním prodejem do takové země si je proto ověřte u tamní daňové správy.
Původ zboží a kontrolované zboží
Doklad o původu zboží potřebuje odběratel mimo EU jen tehdy, když chce uplatnit preferenční clo podle obchodní dohody. U citlivého zboží musí vývozce navíc ověřit licenci a mezinárodní sankce.
Velká Británie a Švýcarsko
U Británie se původ prokazuje prohlášením o původu v systému REX. Do hodnoty 6 000 EUR ho může vystavit jakýkoli vývozce, nad ni jen registrovaný vývozce s číslem REX. Švýcarsko od 1. 1. 2024 nevybírá cla na průmyslové výrobky, clo zůstává na zemědělské zboží a potraviny. Doklad o původu tam má proto význam hlavně u potravin.
Zboží dvojího užití a sankce
Licenční správa Ministerstva průmyslu a obchodu vydává povolení k vývozu vojenského materiálu, zbraní a zboží dvojího užití. Sankce vůči Rusku a Bělorusku omezují vývoz podle konečného užití a uživatele a jejich porušení může být trestným činem. Před vývozem proto ověřte, zda zboží nebo příjemce nepodléhá sankcím.
Šest chyb, které vývozce připraví o osvobození
- Datum plnění podle faktury. Rozhoduje den výstupu zboží z EU.
- Chybějící potvrzení od dopravce. Zpráva o výstupu chodí deklarantovi, vyžádejte si ji.
- Nevyřízená výzva po 90 dnech. Bez alternativních důkazů úřad prohlášení zruší.
- Faktura bez odkazu na § 66. Doklad musí uvádět, že plnění je osvobozené.
- Malé zásilky bez dokladů. Schovejte podací doklady a potvrzení přepravce.
- Neověřené zboží a příjemce. Sankce a licence se kontrolují před odesláním.
Jak vývoz zapadá do dalších povinností plátce od registrace po kontrolní hlášení, popisuje náš průvodce DPH v praxi.
Časté otázky
Musím při vývozu do Švýcarska nebo Británie účtovat DPH?
Ne, dodání zboží do třetí země je osvobozené s nárokem na odpočet podle § 66 zákona o DPH. Podmínkou je, že zboží odesílá prodávající nebo kupující bez sídla v Česku a plátce výstup z EU prokáže. Na faktuře musí být odkaz na osvobození.
Jak prokážu, že zboží opravdu opustilo EU?
Standardně elektronickým potvrzením výstupu ze systému AES, které dostává deklarant. Když chybí, zákon o DPH připouští jiné důkazy, například potvrzení přepravce nebo podepsaný dodací list od příjemce mimo EU.
Kdy je u vývozu den uskutečnění plnění?
Podle § 66 odst. 7 zákona o DPH je to den, kdy zboží opustí území Evropské unie. Nerozhoduje datum faktury ani odjezd ze skladu, takže u delší přepravy může den plnění připadnout do dalšího měsíce.
Patří vývoz do kontrolního hlášení?
Ne, osvobozený vývoz mezi důvody pro kontrolní hlášení podle § 101c zákona o DPH není. Uvádí se jen v přiznání k DPH. Tuzemské nákupy, ze kterých si uplatňujete odpočet, do kontrolního hlášení patří jako obvykle.
Potřebuju číslo EORI a kde ho získám?
Číslo EORI potřebuje každý, kdo podává celní prohlášení, a platí v celé EU. Požádat můžete u kteréhokoli celního úřadu v Česku, elektronicky nebo papírově a bez správního poplatku.
Musím u malých balíků z e-shopu podávat vývozní prohlášení?
U obchodního zboží do 1 000 EUR stačí ústní prohlášení u celního úřadu výstupu a poštovní zásilky do této hodnoty mohou projít samotným úkonem. Výstup pro DPH pak dokládáte podacím dokladem a potvrzením přepravce.
Zdroje
- Zákon o DPH, znění od 1. 1. 2026, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Metodika celního režimu vývoz, Metodická informace GŘC č. 12/2024 (celnisprava.gov.cz)
- Registrace čísla EORI, Celní správa ČR (celnisprava.gov.cz)
- Elektronické vývozní celní prohlášení, Portál veřejné správy (portal.gov.cz)
- Systém registrovaných vývozců REX, Evropská komise (europa.eu)
