Firma potřebuje nové osobní auto a jednatel váhá mezi operativním leasingem, finančním leasingem, úvěrem a nákupem za hotové. Firemní auto na leasing se daňově posuzuje jinak podle typu leasingu. Operativní leasing je nájem, nájemné je daňovým výdajem a DPH z něj lze odečíst bez limitu. Finanční leasing je pro DPH dodáním zboží a v dani z příjmů musí splnit minimální dobu a převod vlastnictví. U osobních aut platí od roku 2024 limit 2 000 000 Kč pro daňové výdaje a strop 420 000 Kč pro odpočet DPH.
Na výběru záleží i to, zda auto slouží také soukromým jízdám.
Ve zkratce
- U operativního leasingu je nájemné daňovým výdajem a odpočet DPH není omezen stropem.
- Finanční leasing je pro DPH dodáním zboží a strop 420 000 Kč nese nájemce.
- Finanční leasing osobního auta musí trvat aspoň 54 měsíců a skončit převodem vlastnictví.
- Odpisy a leasingové úplaty se u osobních aut uznávají jen do vstupní ceny 2 000 000 Kč.
- Úroky z úvěru jsou daňovým výdajem, u úvěrů od spojených osob s omezením.
- Při soukromém používání se odpočet DPH i výdaje krátí.
Tři cesty k firemnímu autu
| Otázka | Operativní leasing | Finanční leasing | Úvěr nebo hotovost |
|---|---|---|---|
| Kdo je vlastník | Leasingová společnost | Leasingová společnost, po skončení nájemce | Firma |
| Daňový výdaj | Nájemné | Úplata rozložená do doby leasingu | Odpisy a úroky |
| Limit 2 000 000 Kč | Zákon ho na nájemné výslovně nevztahuje | Ano, poměrně | Ano, u odpisů poměrně |
| DPH | Služba, odpočet bez stropu | Dodání zboží, strop 420 000 Kč | Dodání zboží, strop 420 000 Kč |
Operativní leasing
Operativní leasing je nájem. Nájemné je daňovým výdajem v období, kterého se týká. Podle informace Generálního finančního ředitelství k autům nese strop pro odpočet DPH u operativního leasingu leasingová společnost jako vlastník, nájemce si tak odečte DPH z nájemného v plné výši, s krácením při soukromém použití. Zákon o daních z příjmů limit 2 000 000 Kč výslovně vztahuje na odpisy a finanční leasing, ne na nájemné. Výslovné stanovisko Finanční správy k nájemnému ale chybí.
Finanční leasing
Aby byla úplata z finančního leasingu daňovým výdajem, musí smlouva podle § 21d a § 24 odst. 4 zákona o daních z příjmů splnit několik podmínek:
- u osobního auta trvat aspoň 54 měsíců,
- skončit převodem vlastnictví na nájemce,
- kupní cena nesmí přesáhnout zůstatkovou cenu, kterou by auto mělo při odpisování,
- po skončení musí auto přejít do obchodního majetku.
Když podmínky nesplní, výdaje se zpětně upraví. Pro DPH je finanční leasing dodáním zboží už při předání auta. Firma s účetnictvím úplatu časově rozlišuje, živnostník s daňovou evidencí ji rozpouští rovnoměrně podle měsíců.
Nákup za hotové nebo na úvěr
Koupené auto firma odpisuje. Osobní auta patří do druhé odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let, jak popisuje článek o daňových odpisech majetku. Úroky z úvěru jsou daňovým výdajem. U úvěrů od spojených osob platí omezení nízké kapitalizace a u větších firem limit výpůjčních výdajů.
Limit 2 000 000 Kč
Od roku 2024 se podle § 30e a § 30f zákona o daních z příjmů uznávají odpisy i úplaty z finančního leasingu u osobních aut jen poměrně do vstupní ceny 2 000 000 Kč. U dražšího auta je výdajem jen část, například u auta za 2 500 000 Kč 80 %. Leasing a pozdější odpisy po odkupu čerpají jeden společný limit. Výjimky platí mimo jiné pro sanitky a pro koncesovanou dopravu.
Strop pro odpočet DPH
Podle § 72 zákona o DPH je od roku 2024 odpočet u osobního auta, které je dlouhodobým majetkem, nejvýše 420 000 Kč, včetně technického zhodnocení. Pozdější prodej auta zbytek odpočtu nevrátí.
Soukromé jízdy
Když auto slouží i soukromě, krátí se odpočet DPH podle § 75 poměrným koeficientem. Živnostník může místo skutečných výdajů na pohonné hmoty uplatnit paušál na dopravu, u auta používaného i soukromě v krácené výši, a pak se krátí i odpisy. Paušál nelze použít, když auto soukromě využívá někdo jiný. Pravidla pro zaměstnance vysvětluje článek o služebním autu pro soukromé účely.
Pět otázek před podpisem smlouvy
Na co se zeptat, než firma auto pořídí.
- Kolik stojí auto a nepřekročí vstupní cena 2 000 000 Kč?
- Chcete auto po skončení vlastnit, nebo ho vrátit?
- Vydrží smlouva u finančního leasingu aspoň 54 měsíců?
- Bude auto sloužit i soukromým jízdám a v jakém poměru?
- Je firma plátcem DPH a jak velký odpočet ji čeká?
Další daňová témata shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Přečtěte si také: Znáte hlavní možnosti financování vozu?
Časté otázky
Platí limit 420 000 Kč pro odpočet DPH i u operativního leasingu?
Strop nese leasingová společnost jako vlastník. Nájemce si podle informace GFŘ odečte DPH z nájemného bez tohoto stropu.
Jak dlouho musí trvat finanční leasing osobního auta?
Aspoň 54 měsíců a musí skončit převodem vlastnictví na nájemce.
Co když auto stojí víc než 2 000 000 Kč?
Odpisy i úplaty z finančního leasingu jsou daňovým výdajem jen v poměru 2 000 000 Kč ke vstupní ceně.
Jsou úroky z úvěru na auto daňovým výdajem?
Ano, s omezeními u úvěrů od spojených osob.
Musím krátit DPH, když autem jezdím i soukromě?
Ano, odpočet se krátí poměrným koeficientem podle rozsahu soukromého použití.
Dočerpám DPH nad 420 000 Kč, když auto prodám?
Ne, prodej úpravu odpočtu nezakládá.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, § 21d, 24 a 30e až 30g, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o DPH, § 13, 72 a 75, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Informace GFŘ k DPH u vybraného osobního automobilu, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Pokyn GFŘ D-59, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
