Obchodník dostal firemní auto a smí s ním jezdit i o víkendu na chatu. Služební auto pro soukromé účely je z pohledu daní nepeněžní příjem zaměstnance. Podle § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů se mu každý měsíc připočítá 1 % vstupní ceny auta včetně DPH, u nízkoemisních aut 0,5 % a u elektromobilů 0,25 %, vždy nejméně 1 000 Kč. Z této částky se platí daň i sociální a zdravotní pojištění.
Na straně firmy se soukromé užití promítá do odpočtu DPH a do dokazování výdajů. Klíčovým důkazem je kniha jízd.
Ve zkratce
- Příjmem zaměstnance je určené procento vstupní ceny včetně DPH za každý i započatý měsíc.
- Sazby jsou 1 %, 0,5 % u nízkoemisních aut do 50 g CO2/km a 0,25 % u aut na elektřinu nebo vodík.
- Měsíčně se počítá nejméně 1 000 Kč, i u elektromobilu.
- Rozhoduje poskytnutí auta, ne to, zda s ním zaměstnanec soukromě skutečně jezdil.
- Palivo na soukromé jízdy placené firmou je dalším zdanitelným příjmem.
- Když zaměstnanec za soukromé užití platí, příjem se o jeho úhradu snižuje.
Jak se počítá příjem zaměstnance
Podle § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů je příjmem zaměstnance určené procento vstupní ceny vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc, kdy mu auto firma bezplatně poskytla pro služební i soukromé účely. Počítá se z ceny včetně DPH. Poměrné krácení za část měsíce zákon nezná, i jediný den znamená celý měsíc.
Podle pokynu Generálního finančního ředitelství D-22 se nezkoumá, zda zaměstnanec auto soukromě opravdu použil. Rozhoduje, že ho k soukromým účelům mít mohl. Pravidlo platí pro všechna silniční motorová vozidla a stejně i pro jednatele s.r.o.
Tři sazby
| Auto | Sazba měsíčně | Podmínka |
|---|---|---|
| Běžné | 1 % vstupní ceny | Není nízkoemisní ani bezemisní |
| Nízkoemisní | 0,5 % vstupní ceny | Kategorie M1, M2 nebo N1, nejvýš 50 g CO2/km |
| Bezemisní | 0,25 % vstupní ceny | Výlučně elektřina nebo vodík |
| Minimum | 1 000 Kč měsíčně u všech sazeb | |
Definice jsou v § 21b zákona o daních z příjmů. Emise lze podle Finanční správy ověřit v prohlášení o shodě COC nebo v technickém průkazu v bodě V.7. Registrační značka EL sama o sazbě nerozhoduje, dostávají ji i plug-in hybridy do 50 g CO2/km, které patří do sazby 0,5 %.
Leasing, více aut a limit ceny
U auta na leasing nebo v nájmu se vychází ze vstupní ceny u původního vlastníka. Když zaměstnanec v jednom měsíci vystřídá několik aut, počítá se z nejvyšší vstupní ceny. Když má více aut současně, částky se sčítají. Limit 2 000 000 Kč pro odpisy osobních aut se na výpočet příjmu zaměstnance podle Finanční správy nepoužije, drahé auto se počítá z celé ceny.
Příklad výpočtu
Ceny aut jsou jen ilustrační. Firma poskytne zaměstnanci auto se vstupní cenou 1 000 000 Kč včetně DPH na celý měsíc i pro soukromé jízdy.
- Spalovací auto: 1 % je 10 000 Kč měsíčně, 120 000 Kč ročně.
- Plug-in hybrid do 50 g CO2/km: 0,5 % je 5 000 Kč měsíčně.
- Elektromobil: 0,25 % je 2 500 Kč měsíčně.
- Starší auto za 80 000 Kč: 1 % je 800 Kč, příjmem je ale minimum 1 000 Kč.
U spalovacího auta za 1 000 000 Kč se k mzdě přičte 10 000 Kč. Zaměstnanec z nich zaplatí sociální pojištění 7,1 %, tedy 710 Kč, svou část zdravotního pojištění a daň. Když za soukromé užití platí firmě 4 000 Kč měsíčně, je příjmem jen rozdíl 6 000 Kč. Jak se srážky promítnou do výplaty, popisuje článek o výplatě mzdy a srážkách.
Palivo a pojistné
Procento ze vstupní ceny oceňuje jen poskytnutí auta. O palivu ani elektřině § 6 odst. 6 nic neříká. Když firma platí pohonné hmoty i na soukromé jízdy, jde podle § 6 odst. 3 o další nepeněžní příjem zaměstnance. Výslovné stanovisko Finanční správy k ocenění paliva jsme nenašli, proto doporučujeme soukromé tankování evidovat a přeúčtovat.
Částka podle § 6 odst. 6 vstupuje do vyměřovacího základu pro sociální i zdravotní pojištění, protože jde o zdanitelný příjem, který není osvobozený. Na rozdíl od benefitů, které mohou být osvobozené, jak vysvětluje článek o zaměstnaneckých benefitech a daních.
Co řeší firma
Plnění poskytnutá zaměstnancům na základě smlouvy nebo vnitřního předpisu jsou podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 4 daňovým výdajem. Odpisy osobních aut kategorie M1 pořízených od roku 2024 jsou uznatelné jen do vstupní ceny 2 000 000 Kč. Elektromobil pořízený v letech 2024 až 2028 lze mimořádně odepsat za 24 měsíců.
DPH
U auta, které je dlouhodobým majetkem firmy, se bezplatné soukromé užití zaměstnancem nedaní na výstupu. Firma místo toho krátí odpočet DPH koeficientem podle poměru služebního a soukromého použití podle § 75 zákona o DPH. U vybraných osobních aut je od roku 2024 odpočet omezen na 420 000 Kč a krátí se i tento limit. Podle příkladu Finanční správy při koeficientu 40 % činí odpočet 168 000 Kč.
Kniha jízd
Firma prokazuje všechny skutečnosti, které uvádí v daňovém tvrzení. Podle pokynu D-22 má evidence jízd obsahovat alespoň datum, cíl a účel jízdy, ujeté kilometry, typ vozidla, registrační značku a stav tachometru na začátku a konci roku. Oddělené soukromé jízdy jsou základem pro koeficient DPH i pro přeúčtování paliva.
Kontrola polohy
Když firma sleduje auta přes GPS, musí o tom zaměstnance informovat a při povoleném soukromém užití by mu měla umožnit lokalizaci vypnout. Podrobnosti rozebírá článek o kontrole zaměstnanců.
Pět chyb u služebních aut
Většina doměrků u služebních aut vzniká ze stejných opakujících se chyb.
- Poměrné krácení za část měsíce, které zákon nezná.
- Sazba 0,25 % u plug-in hybridu jen proto, že má značku EL.
- Výpočet z ceny bez DPH nebo jen do limitu 2 000 000 Kč.
- Palivo na dovolenou placené firemní kartou bez zdanění nebo přeúčtování.
- Chybějící kniha jízd, bez které firma neobhájí koeficient DPH ani výdaje.
Pravidla pro soukromé užití je vhodné sepsat do dohody se zaměstnancem nebo do vnitřního předpisu. Další povinnosti zaměstnavatele shrnuje náš průvodce zaměstnáváním lidí.
Jak se auto dostává do nákladů firmy postupně, vysvětluje článek o daňových odpisech majetku.
Zda firma platí za vozidla ještě další daň, shrnuje článek o silniční dani u firemních vozidel.
Časté otázky
Kolik se daní za služební auto pro soukromé účely?
K příjmu zaměstnance se měsíčně připočítá 1 % vstupní ceny auta včetně DPH, u nízkoemisních aut 0,5 % a u elektromobilů 0,25 %, vždy nejméně 1 000 Kč.
Platí se z toho i sociální a zdravotní pojištění?
Ano. Částka je zdanitelným příjmem a vstupuje do vyměřovacího základu pro obě pojistná.
Co když zaměstnanec auto soukromě v daném měsíci nepoužil?
Na tom nezáleží. Rozhoduje, že mu firma auto k soukromým účelům poskytla, i kdyby jen na jeden den v měsíci.
Je v 1 % zahrnuté i palivo?
Ne. Palivo na soukromé jízdy placené firmou je dalším zdanitelným příjmem zaměstnance, pokud ho zaměstnanec neuhradí.
Jakou sazbu má plug-in hybrid?
Pokud má kategorii M1, M2 nebo N1 a emise nejvýš 50 g CO2/km, jde o nízkoemisní auto se sazbou 0,5 %. Sazba 0,25 % platí jen pro auta jezdící výlučně na elektřinu nebo vodík.
Může zaměstnanec za soukromé užití platit, aby neplatil daň?
Ano. Příjem se snižuje o částku, kterou zaměstnanec firmě zaplatí. Když zaplatí celou částku, příjem nevzniká.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, § 6 odst. 6, § 21b, § 30a a § 30e, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Obecné informace pro zaměstnance a zaměstnavatele, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- DPH u vybraného osobního automobilu, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
- Zákon o dani z přidané hodnoty, § 72 a 75, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
