Hospodářský rok je účetní období firmy, které nezačíná 1. ledna, ale prvním dnem jiného měsíce, a trvá dvanáct měsíců. Pro daň z příjmů právnických osob má stejnou váhu jako kalendářní rok, protože se podle něj řídí zdaňovací období, lhůty pro přiznání i splatnost záloh. Zavádí se oznámením finančnímu úřadu nejméně tři měsíce předem, souhlas úřadu potřeba není.
Ve zkratce
- Účetním obdobím je kalendářní, nebo hospodářský rok (§ 3 zákona o účetnictví).
- Hospodářský rok mohou mít s.r.o., a.s., družstva i osobní společnosti.
- Změnu účetního období je nutné oznámit finančnímu úřadu nejméně tři měsíce předem, rozhoduje dřívější z termínů.
- Nová firma může hospodářský rok uplatnit do 30 dnů ode dne vzniku.
- Daňové přiznání se podává do tří měsíců po konci hospodářského roku, zálohy se počítají podle jeho měsíců.
- OSVČ v daňové evidenci nebo v paušálním režimu hospodářský rok mít nemůže.
Co je účetní období a hospodářský rok
Účetní období je podle § 3 zákona o účetnictví dvanáct nepřetržitě po sobě jdoucích měsíců, buď kalendářní rok, nebo hospodářský rok. Hospodářský rok začíná prvním dnem jiného měsíce než ledna, například 1. dubna nebo 1. července.
Podle § 3 odst. 2 zákona o účetnictví je účetním obdobím dvanáct nepřetržitě po sobě jdoucích měsíců, pokud zákon nestanoví jinak. Účetní období se buď shoduje s kalendářním rokem, nebo je hospodářským rokem. Hospodářský rok může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce než ledna. Firma si tedy může zvolit začátek například 1. dubna, 1. července nebo 1. října, vždy ale na dvanáct měsíců.
Kdy může být období kratší nebo delší
Období bezprostředně před změnou účetního období může být kratší i delší než dvanáct měsíců. Delší období je možné také u firmy, která vznikne v posledních třech měsících kalendářního roku. Při fúzi nebo rozdělení začíná účetní období nástupnické firmy rozhodným dnem. Jak taková přeměna probíhá prakticky, ukazuje článek o fúzi dvou s.r.o. sloučením.
Kdo může mít hospodářský rok
Hospodářský rok si mohou zvolit s.r.o., a.s., družstva, v.o.s. i k.s. a také živnostník, který vede účetnictví. Nesmějí ho mít organizační složky státu, obce a kraje ani podnikatelé s daňovou evidencí nebo v paušálním režimu.
Podle § 3 odst. 5 zákona o účetnictví hospodářský rok nesmějí mít organizační složky státu, obce, kraje a jednotky zřízené zvláštním zákonem. Běžné podnikatelské formy na seznamu výjimek nejsou.
Obchodní společnosti a družstva
S.r.o., a.s., družstvo, v.o.s. i k.s. si hospodářský rok zvolit mohou. Společníci v.o.s. a komplementáři k.s. zahrnou svůj podíl na výsledku do přiznání za kalendářní rok, v němž hospodářský rok skončil.
Živnostník, který vede účetnictví
Fyzická osoba podnikatel, která vede účetnictví, může hospodářský rok v účetnictví mít. Zdaňovacím obdobím fyzické osoby ale zůstává kalendářní rok podle § 16b zákona o daních z příjmů. Výsledek za ukončený hospodářský rok se podle § 7 odst. 12 stává dílčím základem daně a zahrne se do přiznání za kalendářní rok, ve kterém hospodářský rok končí.
Daňová evidence a paušální režim
Kdo vede jen daňovou evidenci nebo je v paušálním režimu, hospodářský rok mít nemůže. Hospodářský rok je druh účetního období podle zákona o účetnictví a daňová evidence účetnictvím není.
Kdy se hospodářský rok vyplatí
Hospodářský rok se vyplatí hlavně sezónní firmě, která chce inventuru mimo hlavní provoz, dceřiné společnosti, která slaďuje období se zahraniční matkou, a firmám, které chtějí uzávěrku mimo jarní špičku účetních.
Zákon hospodářský rok jen umožňuje, důvody neuvádí. Odborné zdroje zmiňují několik praktických situací.
Sezónní podnikání
Firma se sezónou může mít konec účetního období mimo hlavní provoz, takže inventura proběhne v době nízkých zásob. Postup popisuje článek o inventarizaci majetku a závazků.
Skupina a vytížení účetních
Dceřiná firma může hospodářský rok sladit se zahraniční mateřskou společností. Další motivací bývá přesun uzávěrky mimo jarní špičku účetních.
Jak hospodářský rok zavést
Hospodářský rok se zavádí oznámením finančnímu úřadu nejméně tři měsíce před změnou účetního období nebo před koncem běžného období, podle toho, co nastane dříve. Nová firma ho může uplatnit do 30 dnů ode dne vzniku.
Přechod na hospodářský rok se oznamuje místně příslušnému finančnímu úřadu. Úřad o změně nerozhoduje a zákon nepožaduje její zdůvodnění. Pokud společenská smlouva účetní období upravuje, je třeba ji změnit. Jak se o tom rozhoduje, vysvětluje článek o valné hromadě s.r.o..
Lhůta tři měsíce, rozhoduje dřívější termín
Podle § 3 odst. 5 zákona o účetnictví se změna oznamuje nejméně tři měsíce před plánovanou změnou účetního období nebo před koncem běžného účetního období, podle toho, který z termínů nastává dříve. Když firma lhůtu zmešká, účetní období zůstává nezměněno. Stejné oznámení podejte i tehdy, když měníte začátek už zavedeného hospodářského roku. Změnu lze v běžném účetním období provést jen jednou.
Nová firma: 30 dnů od vzniku
Nově vzniklá firma může hospodářský rok uplatnit do 30 dnů ode dne vzniku. U přeměny platí lhůta 30 dnů od zápisu přeměny do veřejného rejstříku. Firma vzniklá v posledních třech měsících kalendářního roku může navíc spojit první účetní období s celým následujícím rokem, takže první období bude delší než dvanáct měsíců.
Návrat ke kalendářnímu roku
Zpět ke kalendářnímu roku se firma vrací stejným postupem, tedy oznámením finančnímu úřadu nejméně tři měsíce předem.
Přechodné období mezi starým a novým rokem
Přechodné období vzniká při přechodu na hospodářský rok a nemá dvanáct měsíců. Období delší než dvanáct měsíců je samostatným zdaňovacím obdobím, za kratší se podává daňové přiznání podle § 38ma zákona o daních z příjmů.
Při změně vznikne období, které nemá dvanáct měsíců. Firma s kalendářním rokem, která chce hospodářský rok od 1. července, má přechodné období od 1. ledna do 30. června a první hospodářský rok od 1. července do 30. června dalšího roku. Přechodné období lze také protáhnout přes další rok, pak je oznámení nutné podat nejméně tři měsíce před koncem běžného účetního období.
Období delší než dvanáct měsíců
Účetní období delší než dvanáct měsíců je podle § 21a písm. d) zákona o daních z příjmů samostatným zdaňovacím obdobím. Přiznání se podává v běžné lhůtě podle § 136 daňového řádu.
Období kratší než dvanáct měsíců
Kratší přechodné období zdaňovacím obdobím není. Podává se za něj ale daňové přiznání podle § 38ma zákona o daních z příjmů, a to nejpozději do tří měsíců od konce měsíce, do kterého spadá poslední den tohoto období. Daňové odpisy hmotného majetku se v kratším přechodném období zpravidla uplatní jen v poloviční výši podle § 26 odst. 7. Jak se odpisy počítají běžně, shrnuje článek o daňových odpisech majetku.
Co se změní u daní
U firmy s hospodářským rokem se jím řídí daň z příjmů právnických osob, lhůty pro daňové přiznání i splatnost záloh. Daň z příjmů fyzických osob zůstává kalendářní a DPH se dál přiznává za kalendářní měsíc nebo čtvrtletí.
Zdaňovacím obdobím daně z příjmů právnických osob je podle § 21a zákona o daních z příjmů kalendářní rok, hospodářský rok, období od rozhodného dne přeměny nebo účetní období delší než dvanáct měsíců. Řídí se tedy účetním obdobím firmy.
| Oblast | Řídí se hospodářským rokem? |
|---|---|
| Účetnictví a účetní závěrka | Ano |
| Daň z příjmů právnických osob | Ano, je to zdaňovací období |
| Zálohy na daň z příjmů firmy | Ano, podle měsíců zdaňovacího období |
| Daň z příjmů fyzických osob | Ne, vždy kalendářní rok |
| DPH | Ne, kalendářní měsíc nebo čtvrtletí |
Lhůty pro daňové přiznání
Lhůty podle § 136 daňového řádu se počítají od posledního dne hospodářského roku. Přiznání se podává do tří měsíců, elektronicky do čtyř měsíců, s povinným auditem nebo přes daňového poradce do šesti měsíců. U hospodářského roku od 1. července do 30. června vychází standardní lhůta na 30. září, elektronicky 31. října a s poradcem 31. prosince. Sazbu shrnuje článek o dani z příjmů s.r.o..
Zálohy na daň
Splatnost záloh podle § 38a se váže na měsíce zdaňovacího období, ne na kalendář. Pololetní zálohy jsou splatné do 15. dne šestého a dvanáctého měsíce, čtvrtletní do 15. dne třetího, šestého, devátého a dvanáctého měsíce. U hospodářského roku od 1. července tak čtvrtletní zálohy připadají na 15. září, 15. prosince, 15. března a 15. června.
Pokud se poslední známá daňová povinnost týkala období kratšího nebo delšího než dvanáct měsíců, firma ji podle § 38a odst. 6 pro výpočet záloh přepočte na dvanáct měsíců.
DPH zůstává kalendářní
Zdaňovacím obdobím DPH je podle § 99 zákona o DPH kalendářní měsíc, případně kalendářní čtvrtletí podle § 99a. Hospodářský rok na přiznání k DPH ani kontrolní hlášení nemá vliv.
Skupina firem a zveřejnění závěrky
Konsolidovaná závěrka skupiny se sestavuje k rozvahovému dni konsolidující jednotky, dcera s rozvahovým dnem dřívějším o více než tři měsíce sestaví mezitímní závěrku. Účetní závěrka se zveřejňuje do dvanácti měsíců od rozvahového dne.
Konsolidace
Konsolidovaná účetní závěrka se podle § 23 zákona o účetnictví sestavuje k rozvahovému dni konsolidující jednotky a délka účetního období musí být stejná. Předchází-li rozvahový den dcery rozvahový den matky o více než tři měsíce, musí dcera sestavit mezitímní závěrku.
Sbírka listin
Účetní závěrka se zveřejňuje nejpozději do dvanácti měsíců od rozvahového dne. U hospodářského roku končícího 30. června je to 30. červen následujícího roku.
Šest kroků při přechodu na hospodářský rok
- Zvolte měsíc začátku podle sezóny, skupiny nebo vytížení účetní.
- Spočítejte přechodné období a rozhodněte, zda bude kratší, nebo delší než dvanáct měsíců.
- Ohlídejte dřívější termín, tedy tři měsíce před změnou, nebo před koncem běžného účetního období.
- Oznamte změnu finančnímu úřadu a uschovejte si doklad o doručení.
- Zkontrolujte společenskou smlouvu, a pokud účetní období upravuje, změňte ji.
- Přepočítejte termíny přiznání, záloh a uložení závěrky podle nového roku.
Další povinnosti od faktur přes DPH po vymáhání plateb shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Co je hospodářský rok a čím se liší od kalendářního?
Hospodářský rok je účetní období dvanácti po sobě jdoucích měsíců, které začíná prvním dnem jiného měsíce než ledna. Pro daň z příjmů firmy je zdaňovacím obdobím stejně jako kalendářní rok.
Dokdy musím finančnímu úřadu oznámit přechod na hospodářský rok?
Nejméně tři měsíce před plánovanou změnou nebo před koncem běžného účetního období, podle toho, který termín nastane dříve. Když firma lhůtu zmešká, účetní období zůstává beze změny. Úřad změnu neschvaluje, jen se mu oznamuje.
Může mít hospodářský rok nově založená s.r.o.?
Ano, pokud ho uplatní do 30 dnů ode dne vzniku. Firma, která vznikne v posledních třech měsících kalendářního roku, může navíc spojit první účetní období s celým následujícím rokem. První období pak bude delší než dvanáct měsíců.
Může mít hospodářský rok živnostník?
Jen pokud vede účetnictví. I tak platí daň za kalendářní rok a výsledek hospodářského roku zahrne do přiznání za rok, ve kterém hospodářský rok skončil. Živnostník v daňové evidenci nebo v paušálním režimu hospodářský rok mít nemůže.
Kdy podám daňové přiznání, když mám hospodářský rok?
Do tří měsíců po posledním dni hospodářského roku. Když přiznání v této lhůtě nepodáte a podáte ho elektronicky, máte čtyři měsíce. Šest měsíců platí pro firmy s povinným auditem a pro přiznání, které po uplynutí tří měsíců podá daňový poradce.
Musím kvůli hospodářskému roku měnit přiznání k DPH?
Ne. Zdaňovacím obdobím DPH je kalendářní měsíc, případně kalendářní čtvrtletí, a na hospodářský rok se neváže. Přiznání k DPH podáváte dál ve stejném rytmu. Hospodářský rok se týká účetnictví a daně z příjmů.
Zdroje
- Zákon o účetnictví, § 3, § 21a a § 23, zákon č. 563/1991 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 7, § 16b, § 21a, § 26, § 38a a § 38ma, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daňový řád, § 136, zákon č. 280/2009 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o DPH, § 99 a § 99a, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daň z příjmů právnických osob, obecné informace, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
