Zda u služby do zahraničí účtovat českou DPH, určuje místo plnění u služeb podle § 9 až § 10i zákona o DPH. Když je místo plnění v Česku, daní se tady, když leží v zahraničí, česká DPH se neúčtuje. Rozhoduje hlavně to, zda je zákazník podnikatel, nebo soukromá osoba, a o jakou službu jde.
Ve zkratce
- Služba podnikateli má místo plnění v sídle zákazníka (§ 9 odst. 1), služba soukromé osobě v sídle poskytovatele (§ 9 odst. 2).
- Výjimky z obou pravidel jsou v § 10 až § 10i, paragrafy § 10j a § 10k jsou zrušené.
- Služba k nemovitosti se daní tam, kde nemovitost leží, bez ohledu na zákazníka.
- Elektronické služby soukromým osobám v EU se daní u zákazníka po překročení limitu 10 000 EUR (§ 10i).
- U služby firmě do EU je datem uskutečnění plnění den poskytnutí služby (§ 24a).
- Neplátce, který poskytne službu firmě do EU, se ze zákona stává identifikovanou osobou (§ 6i).
Proč na místě plnění záleží
Místo plnění rozhoduje, zda služba podléhá české DPH, protože předmětem daně je služba s místem plnění v tuzemsku. Když místo plnění leží mimo Česko, česká DPH se ze služby neodvádí.
Předmětem české DPH je podle § 2 odst. 1 písm. b) poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani s místem plnění v tuzemsku. Když místo plnění leží mimo Česko, česká DPH se ze služby neodvádí. Osobou povinnou k dani je každý, kdo samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost (§ 5 odst. 1), tedy i podnikající neplátce.
EU, nebo třetí země
Jiným členským státem je stát EU kromě Česka, třetí zemí území mimo EU (§ 3 odst. 1). Pro DPH se za EU nepovažují například Kanárské ostrovy (§ 3 odst. 2).
Služba podnikateli: daní se u zákazníka
Služba poskytnutá podnikateli má podle § 9 odst. 1 zákona o DPH místo plnění v sídle nebo provozovně zákazníka. Zákazník z jiného státu EU přizná daň sám a na faktuře musí být údaj, že daň odvede zákazník.
Podle § 9 odst. 1 je místem plnění sídlo zákazníka, pokud jedná jako osoba povinná k dani. Když je služba poskytnuta jeho provozovně jinde, rozhoduje místo provozovny. Za osobu povinnou k dani se tu považuje i právnická osoba, která nepodniká, ale je v jiném členském státě registrovaná k dani (§ 9 odst. 3).
Co to znamená pro českého dodavatele
U firmy z jiného státu EU je místo plnění ve státě zákazníka a daň přizná zákazník u sebe. Na faktuře musí být údaj „daň odvede zákazník“ (§ 29 odst. 2 písm. c), sazbu ani výši daně uvádět nemusíte. U firmy ze třetí země platí stejné pravidlo: místo plnění je v jejím sídle a česká DPH se neúčtuje.
Služba soukromé osobě: daní se u poskytovatele
Služba poskytnutá soukromé osobě má podle § 9 odst. 2 zákona o DPH místo plnění v sídle poskytovatele, takže český plátce obecně účtuje českou DPH. Výjimkou jsou vyjmenované služby soukromé osobě ve třetí zemi podle § 10h.
Pro osoby nepovinné k dani platí § 9 odst. 2: místem plnění je sídlo poskytovatele, případně jeho provozovna. Český plátce tedy soukromé osobě z Rakouska nebo z Kanady obecně účtuje českou DPH. Jak se určuje sídlo firmy a virtuální sídlo, popisujeme samostatně, protože právě sídlo je tu rozhodující.
Vyjmenované služby do třetí země
Výjimku přináší § 10h. U vybraných služeb soukromé osobě ve třetí zemi je místo plnění u zákazníka. Patří sem například licence k autorským právům či ochranným známkám, reklama, poradenství, právní a účetní služby. Pokud licencujete vlastní značku, hodí se i článek o tom, jak funguje ochranná známka pro malou firmu.
Výjimky, které mají přednost
Výjimky z § 10 až § 10i zákona o DPH mají před základními pravidly přednost. Služba k nemovitosti se daní tam, kde nemovitost leží, a vstup na akci pro podnikatele v místě konání, při virtuální účasti v sídle zákazníka.
Obě základní pravidla platí, jen když zákon nestanoví jinak (§ 9 odst. 4). Výjimky v § 10 až § 10i, například u přepravy osob nebo krátkodobého nájmu vozidel, mají přednost.
| Druh služby | Paragraf | Místo plnění |
|---|---|---|
| Služba podnikateli | § 9 odst. 1 | Sídlo nebo provozovna zákazníka |
| Služba soukromé osobě | § 9 odst. 2 | Sídlo nebo provozovna poskytovatele |
| Služba k nemovité věci | § 10 | Místo, kde nemovitost leží |
| Vstup na akci pro podnikatele | § 10b | Místo konání, při virtuální účasti sídlo zákazníka |
| Stravovací služby | § 10c | Místo skutečného poskytnutí |
| Elektronické služby soukromé osobě | § 10i | U zákazníka, pod limitem v Česku |
Služby k nemovité věci
Místem plnění je místo, kde nemovitost leží (§ 10 odst. 1), u podnikatelů i spotřebitelů. Zákon sem řadí služby znalce, odhadce a realitní kanceláře, ubytování a přípravu a koordinaci stavebních prací, tedy například práci architekta nebo stavební dozor. Musí jít o službu s dostatečnou přímou souvislostí s nemovitostí.
Akce, školení a virtuální účast
Vstupné na kulturní, sportovní, vzdělávací nebo zábavní akci pro podnikatele se daní v místě konání (§ 10b odst. 1). Od 1. 1. 2025 to neplatí při virtuální účasti, pak rozhoduje sídlo zákazníka. U soukromých osob se podle § 10ba akce přenášená virtuálně daní tam, kde má zákazník bydliště nebo sídlo.
Elektronické služby a limit 10 000 EUR
Elektronické služby soukromým osobám mají podle § 10i zákona o DPH místo plnění u zákazníka. Poskytovatel usazený v jednom státě uplatní místo plnění v Česku, dokud tyto služby do jiných států EU nepřekročí v daném ani předchozím roce 10 000 EUR bez daně.
Elektronicky poskytované služby soukromým osobám mají místo plnění u zákazníka (§ 10i odst. 1). Patří sem například hosting webů, software a jeho aktualizace, zpřístupnění databází, hudby, filmů a her nebo výuka na dálku. Samotná komunikace e-mailem elektronickou službou není.
Poskytovatel se sídlem v jednom státě bez provozoven jinde uplatní místo plnění v Česku, pokud tyto služby do jiných států EU nepřekročily v daném ani předchozím roce 10 000 EUR bez daně (§ 10i odst. 3). Pod limitem lze dobrovolně zvolit místo u zákazníka, volba pak váže nejméně do konce druhého roku po roce rozhodnutí. Daň v jiném státě lze odvádět přes režim jednoho správního místa (OSS).
Faktura a datum uskutečnění plnění
Daňový doklad ke službě podnikateli do zahraničí musí vystavit každá osoba povinná k dani, i neplátce, do 15 dnů od konce měsíce poskytnutí. U služby firmě do EU je datem uskutečnění plnění den poskytnutí služby.
Daňový doklad musí vystavit každá osoba povinná k dani, nejen plátce, když poskytne službu podnikateli nebo právnické osobě s místem plnění v jiném členském státě nebo ve třetí zemi (§ 28 odst. 3). Lhůta je 15 dnů od konce měsíce poskytnutí služby (§ 28 odst. 9). Kdo s fakturací teprve začíná, najde základní kroky v článku jak začít podnikat.
Podle čích pravidel fakturovat
Obecně podle pravidel státu místa plnění. Podle českých pravidel, když daň v jiném státě EU přiznává zákazník nebo když jde o třetí zemi (§ 27).
Kdy je služba uskutečněná
U služby firmě do EU podle § 9 odst. 1 se plnění považuje za uskutečněné dnem poskytnutí služby (§ 24a odst. 2 písm. b), dřívější faktura tento den neposouvá. Úplatu předem přiznáte ke dni přijetí (§ 24a odst. 3).
Modelový příklad
Modelová situace: Český plátce dokončí 10. března grafickou zakázku pro firmu se sídlem v Německu, která jedná jako osoba povinná k dani. Datem uskutečnění plnění je den poskytnutí služby, tedy 10. března, a dřívější faktura ho neposouvá. Lhůta 15 dnů se počítá od konce března, takže daňový doklad s údajem, že daň odvede zákazník, musí vystavit nejpozději 15. dubna.
Souhrnné hlášení, neplátci a přijaté služby
Souhrnné hlášení podává plátce, který poskytl službu podle § 9 odst. 1 osobě registrované k dani v jiném státě EU, do 25 dnů po skončení měsíce. Neplátce se poskytnutím takové služby stává identifikovanou osobou.
Plátce, který poskytne službu podle § 9 odst. 1 osobě registrované k dani v jiném členském státě, podává souhrnné hlášení do 25 dnů po skončení měsíce (§ 102). Kdo poskytuje do EU pouze tyto služby, podává ho ve lhůtě pro daňové přiznání. U zákazníků ze třetích zemí se nepodává.
Neplátce se stává identifikovanou osobou
Podnikatel se sídlem v Česku, který není plátcem, se stává identifikovanou osobou ode dne, kdy poskytne službu s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 (§ 6i), nebo kdy přijme službu s místem plnění v Česku od osoby neusazené v tuzemsku (§ 6h).
Služby nakoupené v zahraničí
Když český odběratel nakoupí službu od firmy neusazené v Česku a místo plnění je v tuzemsku, přizná daň sám, je-li plátcem nebo identifikovanou osobou (§ 108 odst. 3). Dnem uskutečnění je den poskytnutí služby (§ 24). S daní z příjmů to nesouvisí, tu u firmy vysvětluje článek o dani z příjmů s.r.o..
Šest kroků před fakturou do zahraničí
- Zjistěte, kdo je zákazník: podnikatel jednající jako takový, nebo soukromá osoba.
- Ověřte DIČ zákazníka ve VIES a výsledek si uložte.
- Určete druh služby a zkontrolujte výjimky v § 10 až § 10i.
- Rozlište EU a třetí zemi kvůli souhrnnému hlášení a pravidlům faktury.
- Vystavte doklad do 15 dnů od konce měsíce, u služby do EU s údajem „daň odvede zákazník“.
- Uschovejte podklady spolu s fakturou, jak to vyžaduje archivace účetních dokladů.
Navazující témata od registrace k DPH po vymáhání dluhu shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Jak se služba pro zahraničního klienta daní z hlediska daně z příjmů, vysvětluje článek o příjmech OSVČ ze zahraničí.
Neplátce, který kupuje služby ze zahraničí, se může stát identifikovanou osobou k DPH.
Časté otázky
Fakturuji grafiku firmě na Slovensko. Účtuji českou DPH?
Ne, pokud zákazník jedná jako osoba povinná k dani. Místo plnění je podle § 9 odst. 1 zákona o DPH v jeho sídle, takže daň přizná on na Slovensku. Na fakturu napíšete „daň odvede zákazník“ a službu uvedete v souhrnném hlášení.
Stejnou službu dělám pro soukromou osobu z Rakouska. Jak to je?
U soukromé osoby platí opačné pravidlo: místo plnění je v sídle poskytovatele, tedy v Česku, a český plátce účtuje českou DPH. Výjimkou jsou například služby k nemovitosti, služby k akcím nebo elektronické služby, u kterých se po překročení limitu 10 000 EUR daní v zemi zákazníka.
Jak poznám, že je zákazník podnikatel, a ne spotřebitel?
Nejjednodušší cestou je ověřit jeho DIČ v aplikaci VIES on the Web, případně přes finanční úřad, a výsledek si uložit. Pro přenesení daně na zákazníka a souhrnné hlášení v EU musí jít o osobu registrovanou k dani v jiném členském státě.
Platí pravidlo daně u zákazníka i pro firmy mimo EU, třeba ve Švýcarsku?
U podnikatelů ano, místo plnění je v sídle zákazníka ve třetí zemi a česká DPH se neúčtuje. Fakturu vystavíte podle českých pravidel do 15 dnů od konce měsíce. Souhrnné hlášení se u zákazníků ze třetích zemí nepodává, týká se jen jiných členských států EU.
Pořádám školení v Praze pro zahraniční firmy. Kde se daní?
Vstup na vzdělávací akci pro podnikatele se daní v místě konání, tedy v Česku. Od 1. 1. 2025 to ale neplatí pro účastníky, kteří se připojí jen virtuálně. U nich se postupuje podle obecného pravidla a místo plnění je v sídle zákazníka.
Jsem neplátce DPH a poskytl jsem službu firmě do Německa. Musím něco dělat?
Ano. Dnem poskytnutí takové služby se ze zákona stáváte identifikovanou osobou podle § 6i zákona o DPH. Musíte vystavit daňový doklad a podat souhrnné hlášení do 25 dnů po skončení měsíce, ve kterém jste službu poskytli.
Zdroje
- Zákon o dani z přidané hodnoty, § 9 až § 10i, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Ověřování DIČ v EU, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Informace pro plátce DPH, k vybraným ustanovením zákona, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
