Auto v podnikání OSVČ se do daňových výdajů dostává dvěma cestami: paušálním výdajem na dopravu, nebo skutečnými výdaji doloženými evidencí jízd. Paušál podle § 24 odst. 2 písm. zt) zákona o daních z příjmů činí 5 000 Kč měsíčně na auto, při částečném soukromém použití 80 %, tedy 4 000 Kč. Kdo ho zvolí, nevede pro daň z příjmů knihu jízd, ale tankování ani parkovné na pracovních cestách si už nepřičte.
Ve zkratce
- Paušál je 5 000 Kč za každý celý měsíc, kdy auto sloužilo podnikání, nejvýše u tří aut.
- Při částečném soukromém použití se uplatní 80 %, a to jen u jednoho auta.
- K paušálu nelze přičíst pohonné hmoty ani parkovné při pracovní cestě.
- Během zdaňovacího období nelze mezi paušálem a skutečnými výdaji přecházet.
- Zákon pojem kniha jízd nezná, obsah evidence jízd popisuje Pokyn GFŘ D-59.
- Při výdajích procentem z příjmů paušál na auto navíc nejde.
Auto v obchodním majetku, nebo mimo něj
Zda je auto v obchodním majetku, rozhoduje o skutečných výdajích: u auta v majetku, na leasing nebo v nájmu se uplatní prokázané výdaje, u vlastního auta mimo majetek sazba základní náhrady a náhrada za pohonné hmoty.
Obchodní majetek je u fyzické osoby podle § 4 odst. 4 zákona o daních z příjmů majetek, o kterém účtuje nebo který uvádí v daňové evidenci. Na tom závisí, co si podnikatel uplatní při skutečných výdajích. Paušál na dopravu je výjimkou: zákon ho připouští u vlastních aut zahrnutých i nezahrnutých do obchodního majetku a také u aut v nájmu.
Auto v obchodním majetku nebo na leasing
U auta v obchodním majetku, na finanční leasing nebo v nájmu se výdaje na dopravu při pracovních cestách uplatňují v prokázané výši, včetně pohonných hmot. Auto z půjčovny se podle Pokynu GFŘ D-59 považuje za auto v nájmu. Plátce DPH, který uplatňuje odpočet, dává do výdajů cenu pohonných hmot bez daně.
Soukromé auto mimo obchodní majetek
U vlastního auta mimo obchodní majetek se při pracovní cestě uplatní sazba základní náhrady za kilometr, nejvýše ve výši pro zaměstnance odměňované platem, a náhrada za spotřebované pohonné hmoty. Cenu paliva lze vzít z vyhlášky o cestovních náhradách, vyšší jen s doklady. Opravy a údržba takového auta výdajem nejsou, vylučuje je § 25 odst. 1 písm. u).
Vyřazené a vypůjčené auto
U auta vyřazeného z obchodního majetku, auta po skončeném leasingu a auta na výpůjčku nebo výprosu (kromě zajišťovací výpůjčky) dovoluje zákon jen náhradu za pohonné hmoty, bez základní náhrady za kilometr.
| Situace auta | Skutečné výdaje na dopravu |
|---|---|
| V obchodním majetku, leasing, nájem | V prokázané výši, včetně PHM |
| Vlastní, mimo obchodní majetek | Sazba základní náhrady a náhrada za PHM |
| Vyřazené z obchodního majetku, vypůjčené | Jen náhrada za PHM |
| Výdaje procentem z příjmů | Nic navíc, vše je v procentu |
Paušální výdaj na dopravu
Paušální výdaj na dopravu činí 5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc, kdy podnikatel auto využíval k podnikání, nejvýše u tří aut. Při částečném soukromém použití se uplatní 80 %, tedy 4 000 Kč, jen u jednoho auta.
Paušál zavedl zákon č. 304/2009 Sb. poprvé pro zdaňovací období započaté v roce 2009, mluvilo se o něm jako o zrušení knihy jízd. Uplatňuje se za kalendářní měsíce, ne za kilometry, a nevyžaduje doklady o tankování.
Kolik a za jaký měsíc
Za každý celý kalendářní měsíc, kdy podnikatel auto využíval k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, uplatní 5 000 Kč. Auto přitom nesmí ani na část měsíce přenechat jiné osobě. V měsíci pořízení nebo vyřazení lze uplatnit poměrnou část.
Nejvýše tři auta
Za zdaňovací období lze paušál uplatnit nejvýše u tří vozidel. Zákon nerozlišuje pohon, takže platí i pro elektromobil. Když auto ve společném jmění manželů nebo ve spoluvlastnictví využívá víc poplatníků, uplatní v úhrnu nejvýše 5 000 Kč měsíčně.
Krácený paušál
Kdo auto používá jen zčásti k podnikání, uplatní 80 % paušálu, tedy 4 000 Kč měsíčně, a to jen u jednoho auta. Ostatní auta s paušálem se pak považují za výlučně podnikatelská. K tomu stačí prohlášení poplatníka, pokud finanční úřad neprokáže opak.
Auto svěřené zaměstnanci
Pracovní cesta zaměstnance nebo spolupracující osoby, která auto nepoužívá soukromě, přenecháním není. Svěří-li ale podnikatel auto zaměstnanci i k soukromým jízdám, paušál u něj uplatnit nemůže.
Modelový příklad
Modelová situace: podnikatel celých 10 měsíců používá dvě auta, jedno výhradně k podnikání a druhé zčásti i soukromě. U prvního uplatní 10 krát 5 000 Kč, tedy 50 000 Kč. U druhého smí uplatnit jen krácený paušál 80 %, tedy 10 krát 4 000 Kč, celkem 40 000 Kč. Dohromady jde o 90 000 Kč a tankování ani parkovné na pracovních cestách k tomu přičíst nemůže.
Co paušál pokrývá
Paušál na dopravu nahrazuje pohonné hmoty a parkovné při pracovní cestě, které proto nelze uplatnit navíc. Se skutečnými výdaji ho u téhož auta kombinovat nelze a během zdaňovacího období nelze mezi oběma způsoby přecházet.
Podle § 25 odst. 1 písm. x) zákona o daních z příjmů nejsou u auta s paušálem výdajem pohonné hmoty a parkovné při pracovní cestě, ani náhrada za pohonné hmoty a sazba základní náhrady. Paušál tankování i parkování na služebních cestách nahrazuje.
Krácení ostatních výdajů
U kráceného paušálu není výdajem 20 % ostatních výdajů na auto, kromě odpisů, a odpisy se podle § 28 odst. 6 uplatní jen v 80 %. Výčet výdajů, které lze vedle paušálu uplatnit, zákon nemá, proto je vhodné je probrat s daňovým poradcem.
Volba na celý rok
Paušál nelze u téhož auta kombinovat se skutečnými výdaji podle § 24 odst. 2 písm. k) a během zdaňovacího období nelze přejít z jednoho způsobu na druhý. Rozhodněte se proto na začátku roku.
Skutečné výdaje: odpisy a pohonné hmoty
Skutečné výdaje na auto tvoří odpisy v odpisové skupině 2 na nejméně 5 let a pohonné hmoty za podnikatelské jízdy doložené evidencí. U vozidel M1 jde do výdajů jen poměrná část odpisu podle stropu 2 000 000 Kč.
Skutečné výdaje dávají smysl tomu, kdo chce uplatnit provoz podle reality a vede evidenci jízd. U auta v obchodním majetku k nim patří odpisy. Osobní auta jsou v odpisové skupině 2 s minimální dobou odpisování 5 let, výpočet rozebírá článek o daňových odpisech majetku.
Strop 2 000 000 Kč
Od 1. 1. 2024 platí podle zákona č. 349/2023 Sb. u vozidel M1 strop: do výdajů jde jen poměrná část odpisu podle poměru 2 000 000 Kč ke vstupní ceně, obdobně u finančního leasingu. Na auta uvedená do užívání dříve, u OSVČ typicky před 1. 1. 2024, se nepoužije.
Soukromé jízdy
Při částečném soukromém použití se uplatní podle § 28 odst. 6 jen poměrná část odpisů. Pohonné hmoty jsou výdajem jen za podnikatelské jízdy doložené evidencí. Náhrada se počítá z ujetých kilometrů, ceny paliva a spotřeby z technického průkazu.
Elektromobil a hybrid
Místo ceny paliva lze použít průměrnou cenu elektřiny pro cestovní náhrady, což umožnil zákon č. 609/2020 Sb. od 1. 1. 2021.
Kniha jízd: co předpis vyžaduje
Zákon o daních z příjmů pojem kniha jízd nezná, minimální obsah evidence jízd stanoví Pokyn GFŘ D-59: datum, cíl a účel jízdy, ujeté kilometry, vozidlo s registrační značkou a stav tachometru.
Zákon o daních z příjmů výraz kniha jízd nepoužívá. Evidence plyne z povinnosti výdaje prokázat. Minimální obsah stanoví Pokyn GFŘ D-59, který od zdaňovacích období 2023 nahradil Pokyn D-22. Kdo uplatňuje skutečné výdaje na pohonné hmoty, vede evidenci tak, aby je mohl doložit.
Co v evidenci jízd být musí
- datum, cíl a účel jízdy,
- ujeté kilometry,
- typ vozidla a registrační značka,
- stav tachometru k 1. 1. a k 31. 12., případně k zahájení a ukončení používání.
Evidenci uchovávejte spolu s doklady, lhůty shrnuje článek o archivaci účetních dokladů.
Pozor na DPH
Při paušálu se pohonné hmoty neprokazují, kniha jízd pro daň z příjmů potřeba není. Finanční správa ale ve sdělení z 22. 9. 2009 uvedla, že paušál neprokazuje správnost odpočtu DPH. Zákon o DPH knihu jízd nepředepisuje, plátce si důkazy volí sám. Při soukromém použití má podle § 75 zákona o DPH nárok jen na poměrný odpočet.
Stravné, výdajové paušály a silniční daň
OSVČ si může uplatnit tuzemské stravné jen při pracovní cestě delší než 12 hodin v kalendářním dnu. Kdo uplatňuje výdaje procentem z příjmů, paušál na dopravu si nepřičte, a osobní auta silniční dani nepodléhají.
Stravné
OSVČ si může uplatnit stravné jen při tuzemských pracovních cestách delších než 12 hodin v kalendářním dnu a zahraniční stravné, nejvýše do náhrad pro zaměstnance odměňované platem. Pravidelným pracovištěm je i sídlo podnikání.
Výdaje procentem z příjmů
Kdo uplatňuje výdaje procentem z příjmů, má podle § 7 odst. 8 zákona o daních z příjmů zahrnuté všechny výdaje, paušál na dopravu si nepřičte. Volbu je dobré zvážit už při rozjezdu, jak popisuje návod, jak začít podnikat.
Silniční daň
Osobní auta od účinnosti zákona č. 142/2022 Sb. silniční dani nepodléhají, zdanitelná jsou vozidla N2, N3 a přípojná O3 a O4. Více v článku o silniční dani u firemních aut.
Šest chyb u auta v podnikání
- Parkovné navíc k paušálu. Parkovné při pracovní cestě paušál pokrývá.
- Změna režimu během roku. Přechod mezi paušálem a skutečnými výdaji zákon nedovoluje.
- Krácený paušál u více aut. Smí ho mít jen jedno auto.
- Paušál u auta svěřeného zaměstnanci k soukromým jízdám. Takové přenechání paušál vylučuje.
- Spoléhání na paušál u DPH. Pro odpočet je potřeba použití doložit zvlášť.
- Paušál vedle výdajů procentem. V procentu jsou zahrnuté všechny výdaje.
Jak souvisí faktury a odpočet DPH, vysvětluje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Přehled všech článků o daních a pojistném živnostníka najdete v průvodci daně a pojistné OSVČ.
Časté otázky
Musím jako OSVČ vést knihu jízd?
Jen když uplatňujete skutečné výdaje na pohonné hmoty, protože je musíte prokázat. Minimum určuje Pokyn GFŘ D-59. Při paušálu ji pro daň z příjmů nepotřebujete, plátce DPH ale použití auta dokládá zvlášť.
Kolik je paušál na dopravu?
Paušál činí 5 000 Kč za každý celý měsíc, kdy auto sloužilo podnikání. Při částečném soukromém použití je to 80 %, tedy 4 000 Kč. Uplatnit ho lze nejvýše u tří vozidel.
Musí být auto v obchodním majetku, abych mohl uplatnit paušál?
Nemusí. Zákon o daních z příjmů připouští paušál u vlastních aut zahrnutých i nezahrnutých do obchodního majetku a také u aut v nájmu. Rozhoduje, že auto v daném měsíci sloužilo podnikání a nebylo přenecháno jiné osobě.
Mohu si k paušálu přičíst tankování a parkovné?
Nemůžete. Podle § 25 odst. 1 písm. x) zákona o daních z příjmů nejsou u auta s paušálem výdajem pohonné hmoty ani parkovné při pracovní cestě. Paušál tyto výdaje nahrazuje, proto je nelze uplatnit zvlášť.
Jezdím autem i soukromě, jak to zohlednit?
U paušálu uplatníte krácený paušál 80 %, a to jen u jednoho auta. U skutečných výdajů uplatníte poměrnou část odpisů a pohonné hmoty jen za podnikatelské jízdy, které doložíte evidencí jízd.
Mohu během roku přejít ze skutečných výdajů na paušál?
Nemůžete. Zákon o daních z příjmů zakazuje během zdaňovacího období měnit způsob uplatnění výdajů na dopravu u téhož auta, a to oběma směry. Volbu proto udělejte na začátku roku a držte ji až do jeho konce.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, § 24, § 25 a § 28 (zakonyprolidi.cz)
- Pokyn GFŘ D-59, evidence jízd a výdaje na dopravu (financnisprava.gov.cz)
- Sdělení ke zrušení knihy jízd, vztah k DPH (financnisprava.gov.cz)
- Zákon č. 349/2023 Sb., strop pro odpisy aut (zakonyprolidi.cz)
