Ukončení podnikání OSVČ nekončí jedním razítkem na živnostenském úřadu. Živnost se ruší na žádost, nejdříve ke dni, kdy žádost dojde úřadu, a zpětně to nejde. Zdravotní pojišťovně stačí oznámení přes živnostenský úřad, správě sociálního zabezpečení je bezpečnější oznámit konec činnosti přímo do 15 dnů. Za rok ukončení se podává přiznání i přehledy a základ daně se upravuje o pohledávky, zásoby a dluhy.
Ve zkratce
- Živnost se na žádost zruší nejdříve ke dni doručení žádosti, nikdy zpětně.
- Zdravotní pojišťovně stačí oznámení na živnostenském úřadu, lhůta je 8 dnů.
- Územní správě sociálního zabezpečení oznamte ukončení sami, do 15 dnů.
- K dani z příjmů se OSVČ od 1. 1. 2024 neregistrují, ruší se jen registrace k DPH a dalším daním.
- Za rok ukončení se podává daňové přiznání a oba přehledy v běžných lhůtách.
- Plátce DPH při zrušení registrace snižuje odpočet u zásob a majetku, který mu zůstává.
Zrušení živnostenského oprávnění
Živnostenské oprávnění zruší živnostenský úřad na žádost podnikatele ke dni uvedenému v žádosti, nejdříve však ke dni jejího doručení. Zpětné zrušení živnosti zákon nepřipouští, proto je dobré podat žádost s předstihem.
Podle § 58 odst. 1 písm. c) živnostenského zákona úřad oprávnění zruší, když o to podnikatel požádá. Podle § 58 odst. 7 se zruší ke dni, který podnikatel v žádosti uvede, nejdříve však ke dni doručení žádosti. Bez data se zruší dnem právní moci rozhodnutí. Zpětné zrušení zákon nepřipouští, žádost proto podejte s předstihem. Při více živnostech uveďte v žádosti všechny.
Co když jen přestanete fakturovat
Nečinnost sama živnost neruší. Úřad ji může zrušit z moci úřední, když ji podnikatel neprovozuje déle než čtyři roky a neoznámil přerušení. Kdo se plánuje vrátit, může živnost místo zrušení přerušit, oprávnění pak trvá. Po zrušení je k novému podnikání potřeba nové ohlášení, jak popisuje článek o tom, jak začít podnikat.
Komu konec podnikání oznámit
Konec podnikání oznamuje OSVČ zdravotní pojišťovně do 8 dnů, což splní i přes živnostenský úřad, a správě sociálního zabezpečení sama do 15 dnů. O zrušení registrace k DPH a dalším daním žádá finanční úřad do 15 dnů.
Živnostenský úřad předává údaje o zrušení oprávnění finančnímu úřadu, správě sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovně do 30 dnů od zápisu do rejstříku. Vlastní povinnosti podnikatele to ale neruší.
| Instituce | Co oznámit | Lhůta | Stačí živnostenský úřad? |
|---|---|---|---|
| Zdravotní pojišťovna | Konec výdělečné činnosti | 8 dnů | Ano |
| Zdravotní pojišťovna | Nový titul pojištění | 8 dnů | Ne |
| Správa sociálního zabezpečení | Den ukončení činnosti | 15 dnů | Ne, oznamte přímo |
| Finanční úřad | Zrušení registrace k DPH nebo jiné dani | 15 dnů | Ne, podává se tiskopis |
Zdravotní pojišťovna
Pojištěnec oznámí, že přestal být OSVČ, do 8 dnů. Podnikatel s živnostenským oprávněním tuto povinnost splní i oznámením na živnostenském úřadu. VZP upozorňuje, že do 8 dnů je třeba ohlásit a doložit novou kategorii pojištěnce, například zaměstnance nebo státního pojištěnce.
Správa sociálního zabezpečení
Územní správě sociálního zabezpečení se oznamuje den ukončení činnosti a zániku oprávnění, nejpozději do 15 dnů, písemně. Přes živnostenský úřad zákon za splněné považuje jen oznámení o zahájení. Úřad zrušení ČSSZ sice sdělí, ale až do 30 dnů od zápisu, tedy po patnáctidenní lhůtě.
Finanční úřad
Od 1. 1. 2024 nejsou OSVČ registrovány k dani z příjmů fyzických osob, o zrušení se proto nežádá. Registrace trvá u DPH, u daně ze závislé činnosti, pokud OSVČ zaměstnává lidi, případně u silniční daně. Zrušení se podle § 127 daňového řádu žádá do 15 dnů tiskopisem Oznámení o změně registračních údajů.
Paušalisté to mají jednodušší
Paušální režim končí uplynutím měsíce, ve kterém poplatník přestal být OSVČ, a správci daně se to oznamuje do 15 dnů. Spolu s tím lze podat i oznámení o ukončení činnosti pro správu sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovnu. Finanční úřad je předá do 5 pracovních dnů a hledí se na ně, jako by je podnikatel podal sám.
Daň z příjmů za poslední rok
Za poslední rok podnikání se základ daně z příjmů upravuje podle § 23 odst. 8: v daňové evidenci se zvyšuje o neuhrazené pohledávky a nespotřebované zásoby a snižuje o neuhrazené dluhy. Kdo uplatňoval výdaje procentem, upravuje jen pohledávky.
Při ukončení činnosti se podle § 23 odst. 8 zákona o daních z příjmů upravuje základ daně, a to v přiznání za období předcházející dni ukončení.
Daňová evidence
Základ daně se zvyšuje o neuhrazené pohledávky, které by po zaplacení byly příjmem, a o nespotřebované zásoby. Snižuje se o neuhrazené dluhy, které by po zaplacení byly výdajem, kromě přijatých záloh. Upravuje se i o zůstatky rezerv. Při pozdějším prodeji zásob se zdaní jen rozdíl nad cenou zahrnutou do základu. Stav ke dni ukončení pomůže zachytit inventarizace majetku a závazků.
Paušální výdaje a účetnictví
Kdo uplatňoval výdaje procentem z příjmů, upravuje základ jen o pohledávky. Kdo vedl účetnictví, upravuje ho o zůstatky rezerv, opravných položek, záloh a časového rozlišení. Stejně postupuje i ten, kdo činnost přeruší a neobnoví ji do termínu pro přiznání za rok přerušení.
Odpisy a zálohy na daň
Z hmotného majetku evidovaného ke dni ukončení lze za poslední rok uplatnit jen polovinu ročního odpisu. Výpočet vysvětluje článek o daňových odpisech majetku. Zálohy na daň z příjmů neplatíte od splátky následující po dni ukončení, správci daně to oznamte.
Modelový příklad
Modelová čísla: živnostník s daňovou evidencí ukončí činnost a ke dni ukončení mu odběratelé dluží 50 000 Kč, na skladě má nespotřebované zásoby za 30 000 Kč a sám dluží dodavateli 20 000 Kč za materiál, který by po zaplacení byl výdajem. Rezervy ani přijaté zálohy nemá. Základ daně za poslední rok tedy zvýší o 80 000 Kč a sníží o 20 000 Kč, výsledně o 60 000 Kč.
Přiznání, přehledy a pojistné
Daňové přiznání za rok ukončení podnikání se podává v běžné lhůtě, tedy do 3 měsíců po skončení roku, elektronicky do 4 měsíců. Přehledy pro ČSSZ a zdravotní pojišťovnu se podávají do měsíce od lhůty pro přiznání.
Přiznání za rok ukončení se podává v běžné lhůtě podle § 136 daňového řádu: do 3 měsíců po skončení roku, do 4 měsíců elektronicky a do 6 měsíců přes daňového poradce. Povinnost podat ho určuje § 38g zákona o daních z příjmů podle výše příjmů a vykázané ztráty.
Přehledy a doplatky
Přehled pro ČSSZ podává každý, kdo aspoň část roku podnikal. Přehled pro zdravotní pojišťovnu jde všem pojišťovnám, u kterých byla OSVČ v daném roce pojištěna. Oba se podávají do měsíce od lhůty pro přiznání, s výjimkou poplatníka, jehož daň se rovná paušální dani. Doplatek pojistného je splatný do 8 dnů po dni, kdy byl nebo měl být přehled podán.
Zálohy v roce ukončení
Zálohy na sociální i zdravotní pojištění se platí za celé kalendářní měsíce. Pro sociální pojištění se počítají měsíce, ve kterých činnost trvala aspoň po část měsíce. Zálohy na sociální pojištění zaplacené dopředu lze při ukončení vrátit za měsíce po ukončení. Bez nového titulu zdravotního pojištění, například zaměstnání, platíte pojistné jako osoba bez zdanitelných příjmů.
DPH při ukončení podnikání
Plátce DPH, který ukončil ekonomickou činnost, může požádat o zrušení registrace a plátcem přestává být dnem následujícím po oznámení rozhodnutí. Odpočet u zásob pak snižuje v plné výši, u dlouhodobého majetku poměrně.
Plátce, který přestal uskutečňovat ekonomickou činnost, může podle § 106 zákona o DPH požádat o zrušení registrace. Plátcem přestává být dnem následujícím po dni oznámení rozhodnutí podle § 107b, opravné prostředky proti němu nejsou.
Snížení odpočtu u majetku
Podle § 79a musí plátce snížit uplatněný odpočet u majetku, který je ke dni zrušení jeho obchodním majetkem. U zásob se snižuje v plné výši, u dlouhodobého majetku poměrně podle let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu, obecně pěti let a u nemovitostí deseti. Snížení se provede v přiznání za poslední období registrace.
Výjimka při vkladu do vlastní firmy
Podle § 79c se odpočet nesnižuje, když podnikatel vloží celý obchodní majetek do právnické osoby, jejímž je jediným zakladatelem a která v činnosti bezprostředně pokračuje.
Majetek, datová schránka a doklady
Majetek si OSVČ po ukončení podnikání může ponechat, příjem z prodeje movité věci, která byla v posledních pěti letech v obchodním majetku, ale osvobozen není. Datová schránka se znepřístupní ke dni výmazu a zruší po třech letech.
Majetek si po skončení můžete nechat. Osvobození příjmu z prodeje se ale nevztahuje na movitou věc, která byla v obchodním majetku v posledních pěti letech před prodejem, u nemovitosti deseti. Prodej se daní jako ostatní příjem a výdajem je zůstatková cena.
Datová schránka
Schránka podnikající fyzické osoby nezaniká hned. Podle zákona o elektronických úkonech se znepřístupní ke dni výmazu ze zákonem stanovené evidence a zruší po uplynutí tří let od výmazu.
Jak dlouho schovávat doklady
Daňovou evidenci uschovávejte za období, pro která neuplynula lhůta pro stanovení daně, obecně tři roky s možností prodloužení. Doklady k DPH se uchovávají deset let od konce zdaňovacího období. Podrobně to shrnuje článek o archivaci účetních dokladů.
Šest kroků při ukončení podnikání
- Zvolte datum ukončení a žádost o zrušení živnosti podejte předem.
- Oznamte ukončení správě sociálního zabezpečení přímo do 15 dnů.
- Nahlaste pojišťovně nový titul pojištění do 8 dnů.
- Požádejte o zrušení registrace k DPH a dalším daním.
- Sepište pohledávky, dluhy a zásoby ke dni ukončení.
- Podejte přiznání a oba přehledy a doklady dál archivujte.
Další témata od založení živnosti po datovou schránku najdete v průvodci založením a vedením firmy.
Související témata od záloh po konec podnikání řadí průvodce daněmi OSVČ.
Co se se živností děje po smrti podnikatele, vysvětluje článek o úmrtí živnostníka.
Časté otázky
Musím zrušit živnost, když přestanu podnikat?
Živnostenské oprávnění trvá, dokud ho úřad nezruší, nečinnost sama nestačí. Úřad ho může zrušit z moci úřední až po více než čtyřech letech neprovozování, pokud podnikatel neoznámil přerušení. Kdo se k podnikání vrátit nechce, udělá lépe, když o zrušení požádá sám a zvolí si datum.
Můžu živnost zrušit zpětně?
Ne. Živnost se na žádost ruší ke dni, který uvedete, nejdříve však ke dni doručení žádosti živnostenskému úřadu. Pokud datum neuvedete, zruší se dnem právní moci rozhodnutí. Žádost proto podejte s předstihem.
Stačí ukončení podnikání oznámit jen na živnostenském úřadu?
Pro zdravotní pojišťovnu ano, oznámení na živnostenském úřadu splní povinnost. Územní správě sociálního zabezpečení je ale bezpečnější oznámit ukončení přímo do 15 dnů. U finančního úřadu se ruší jen registrace k DPH nebo jiným daním, k dani z příjmů se OSVČ od 1. 1. 2024 neregistrují.
Jaký je rozdíl mezi přerušením a zrušením živnosti?
Při přerušení živnostenské oprávnění trvá a k pokračování stačí oznámení úřadu. Při zrušení oprávnění zaniká a pro nové podnikání je potřeba živnost znovu ohlásit. Základ daně se při přerušení upravuje jen tehdy, když činnost neobnovíte do termínu pro podání přiznání.
Musím podat daňové přiznání a přehledy i za rok, kdy jsem skončil?
Ano, přiznání se podává v běžných lhůtách a přehledy pro ČSSZ i zdravotní pojišťovnu do měsíce po lhůtě pro přiznání. Výjimku mají poplatníci, jejichž daň se rovná paušální dani. Do přiznání se promítá i úprava základu daně o pohledávky, zásoby a dluhy.
Co se stane s neuhrazenými fakturami a zásobami na skladě?
Při daňové evidenci se základ daně zvýší o neuhrazené pohledávky a nespotřebované zásoby a sníží o neuhrazené dluhy, kromě záloh. Kdo uplatňoval výdaje procentem z příjmů, upravuje jen pohledávky. Při pozdějším prodeji zásob se zdaní jen rozdíl nad cenou zahrnutou do základu.
Zdroje
- Živnostenský zákon, § 48, 57 a 58, zákon č. 455/1991 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 23 odst. 8 a § 38lg, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o DPH, § 79a, 79c, 106 a 107b, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Povinnosti OSVČ, Česká správa sociálního zabezpečení (cssz.gov.cz)
- Ohlášení ukončení výdělečné činnosti, Všeobecná zdravotní pojišťovna (vzp.cz)
