Firma zaplatila dodavateli fakturu včetně DPH a o rok později jí finanční úřad pošle výzvu, aby tu daň zaplatila znovu. Ručení za DPH podle § 109 zákona o DPH dopadá na odběratele, který věděl nebo vědět měl a mohl, že dodavatel daň úmyslně nezaplatí. Od roku 2025 platí u rizikových situací domněnka zavinění, například při platbě na nezveřejněný účet nebo nespolehlivému plátci. Odběratel se pak musí sám vyvinit. Nejjistější ochranou je zaplatit DPH přímo finančnímu úřadu dodavatele.
Ručí se jen za samotnou daň, ne za úroky a penále dodavatele.
Ve zkratce
- Ručí odběratel plátce, který věděl nebo měl vědět, že dodavatel daň úmyslně nezaplatí.
- Při platbě na nezveřejněný účet se zavinění předpokládá bez ohledu na částku.
- Totéž platí u nespolehlivého plátce, propojených osob a zjevně odchylné ceny.
- Domněnka je vyvratitelná, odběratel prokazuje náležitou opatrnost.
- Finanční úřad jde po odběrateli, až když daň nevymůže od dodavatele.
- Platba DPH přímo správci daně dodavatele ručení předejde.
Kdy odběratel ručí
Ručí plátce, který přijme zdanitelné plnění od jiného plátce a v okamžiku vzniku povinnosti přiznat daň věděl nebo vědět měl a mohl, že daň nebude úmyslně zaplacena. Rozhodný je i okamžik platby: kdo se o úmyslu dodavatele dozví až při placení, ručí také. Zavinění se posuzuje jen u bezprostředního dodavatele, ne v celém řetězci. Podle důvodové zprávy stačí i nevědomá nedbalost.
Situace, kdy se zavinění předpokládá
Podle § 109 odst. 2 zákona o DPH se má za to, že odběratel o úmyslu dodavatele věděl, pokud nastane některá z těchto situací:
| Situace | Jak ji odhalit |
|---|---|
| Dodavatel je zveřejněn jako nespolehlivý plátce | Registr plátců DPH |
| Obchod mezi propojenými osobami | Kapitálové a personální vazby, osoby blízké |
| Cena zjevně odchylná od obvyklé bez ekonomického důvodu | Srovnání s trhem |
| Platba na jiný než zveřejněný účet dodavatele | Registr plátců DPH, i u zahraničního účtu |
| Platba virtuálním aktivem | Způsob úhrady |
| Hotovost nad zákonný limit | Součet plateb témuž příjemci za den |
Do roku 2024 se u nezveřejněného účtu ručilo jen nad určitou částku a platba do zahraničí byla samostatným důvodem. Od roku 2025 se limit zrušil a dopadá na každou platbu, i částečnou. Platba na zahraniční účet sama důvodem není, pokud je účet v registru zveřejněný. Jak funguje limit hotovosti, vysvětluje článek o limitu plateb v hotovosti.
Domněnku lze vyvrátit
Finanční úřad prokazuje jen to, že rizikový stav nastal. Odběratel pak může podle § 92 daňového řádu prokázat, že jednal s náležitou opatrností. Nevyvrací tedy, že účet nebyl zveřejněný, ale doložuje, proč přesto jednal obezřetně.
Nespolehlivý plátce a registr DPH
Nespolehlivým plátcem se dodavatel stává rozhodnutím správce daně, když závažně poruší povinnosti ke správě daně. Nespolehlivá osoba je podobný status u subjektu, který plátcem není. Status se zveřejňuje v registru plátců DPH spolu se zveřejněnými bankovními účty. Plátce musí správci daně nahlásit všechny účty pro podnikání, sám ale rozhoduje, které z nich se zveřejní.
Ověřit dodavatele lze v aplikaci Subjekty DPH na portálu daňové správy, najednou až pro 20 DIČ. Ověření je potřeba zopakovat k datu plnění i k datu platby, nestačí jednou při podpisu smlouvy. Jak ověřit obchodního partnera obecně, popisuje článek o rozdílu mezi IČO a DIČ.
Jak postupuje finanční úřad
Ručení je podle § 171 daňového řádu subsidiární. Výzvu ručiteli lze vydat, až když dodavatel daň nezaplatil po upomínce a nepomohlo ani vymáhání. Výjimkou je zjevně marné vymáhání nebo zahájená insolvence dodavatele. Výzvu vydává správce daně dodavatele a přikládá rozhodnutí o stanovení daně. Když dodavatel zanikne bez nástupce, povinnost ručitele trvá.
Proti výzvě se lze odvolat. Odvolání má odkladný účinek, u DPH ho ale správce daně může z důvodů hodných zvláštního zřetele vyloučit. Ručiteli nevzniká vlastní úrok z prodlení.
Zvláštní způsob zajištění daně
Podle § 109a zákona o DPH může odběratel zaplatit daň z přijatého plnění přímo správci daně dodavatele, a to dřív, než je vyzván jako ručitel. Platba se použije jen na daň dodavatele z tohoto plnění. K platbě se uvádí identifikace dodavatele i odběratele a den uskutečnění plnění nebo přijetí úplaty. Přesné platební údaje zveřejňuje Finanční správa pro každý rok.
Odběratel pak dodavateli platí jen základ bez DPH. Jde o možnost, ne povinnost, a Generální finanční ředitelství doporučuje upravit tento postup předem v platebních podmínkách smlouvy. Na nárok na odpočet se vztahují vlastní pravidla, jak vysvětluje článek o odpočtu DPH.
Šest kroků, jak se ručení vyhnout
Postup, který zvládne i malá firma bez daňového oddělení.
- Ověřte dodavatele v registru plátců DPH před prvním obchodem.
- Plaťte jen na zveřejněný účet, a to i u zálohy a částečné platby.
- Stav ověřte znovu k datu plnění a k datu platby a výsledek si uložte.
- Hlídejte cenu, výrazně nižší nabídka bez vysvětlení je varovný signál.
- U rizikového dodavatele zaplaťte DPH přímo jeho finančnímu úřadu.
- Do smlouvy zapište, jak se postupuje při změně účtu nebo statusu dodavatele.
Kontrolu dodavatelů navazuje i kontrolní hlášení DPH. Další témata shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Ručím za DPH, když zaplatím na účet, který není v registru?
Zákon v takovém případě předpokládá, že jste o úmyslu dodavatele věděli. Domněnku můžete vyvrátit doložením náležité opatrnosti.
Platí pro nezveřejněný účet nějaký limit?
Od roku 2025 ne. Domněnka dopadá na každou platbu, i částečnou.
Ručím i za úroky a penále dodavatele?
Ne, ručí se jen za samotnou daň z přijatého plnění.
Může finanční úřad vyzvat odběratele hned?
Ne. Nejdřív musí daň bezvýsledně upomínat a vymáhat u dodavatele, pokud není vymáhání zjevně marné nebo dodavatel v insolvenci.
Jak ověřím, že dodavatel není nespolehlivý plátce?
V registru plátců DPH na portálu daňové správy, kde je i seznam zveřejněných účtů.
Jak se ručení bezpečně vyhnout?
Zaplatit DPH přímo správci daně dodavatele podle § 109a zákona o DPH a dodavateli poslat jen základ.
Zdroje
- Zákon o DPH, § 96, 98, 106a, 109 a 109a, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daňový řád, § 92, 171 a 172, zákon č. 280/2009 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Novela zákona o DPH, zákon č. 461/2024 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Registr plátců DPH, aplikace Subjekty DPH (mfcr.cz)
- Rozsudek NSS 5 Afs 78/2017, Sbírka rozhodnutí NSS (nssoud.cz)
