Malá výrobní firma má vystavené faktury se splatností šedesát dní a potřebuje peníze na materiál hned. Nabízí se faktoring. Faktoring je odkup pohledávek z faktur faktoringovou společností. Právně jde o postoupení pohledávky podle § 1879 občanského zákoníku. Firma dostane peníze dřív, dlužník pak platí faktorovi. Pozor na dvě věci: zákon ze základu nechává postupitele ručit za dobytnost pohledávky a smluvní zákaz postoupení ve smlouvě s odběratelem může postoupení zablokovat.
Pojmy regresní a bezregresní faktoring zákon nezná, jde o smluvní varianty.
Ve zkratce
- Faktoring je právně postoupení pohledávky podle § 1879 občanského zákoníku.
- Kdo postoupí pohledávku za úplatu, ručí ze zákona za její dobytnost do výše přijaté úplaty.
- Smluvní zákaz postoupení působí i vůči faktorovi, který o něm věděl.
- Dlužník platí faktorovi, až když se o postoupení dozví.
- Služba faktora podléhá DPH, samotné postoupení vlastní pohledávky službou není.
- Ztráta z postoupení je daňovým výdajem jen do výše příjmu z postoupení.
Jak faktoring funguje
Firma, tedy postupitel, převede pohledávku z faktury na faktora, tedy postupníka. Faktor jí podle smlouvy vyplatí peníze dřív, než by zaplatil odběratel, a za to si účtuje odměnu. Postoupit lze i více pohledávek najednou nebo budoucí pohledávky. Faktoring se provozuje na volnou živnost, bankovní licenci nevyžaduje, pokud faktor nepřijímá vklady od veřejnosti.
Oznámení dlužníkovi
Podle § 1882 se dlužník zprostí dluhu platbou původnímu věřiteli, dokud mu postoupení neoznámí postupitel nebo ho neprokáže postupník. Dlužník si zachovává všechny námitky, které měl proti původnímu věřiteli, a podle § 1884 může započíst i své vzájemné pohledávky, pokud je postupníkovi bez zbytečného odkladu oznámí. Jak zápočet funguje, popisuje článek o zápočtu pohledávek mezi firmami.
Kdo nese riziko nezaplacení
Podle § 1885 ručí postupitel, který pohledávku postoupil za úplatu, za to, že pohledávka trvá, a za její dobytnost, a to do výše přijaté úplaty s úroky. Zákonný výchozí stav se tak blíží regresnímu faktoringu, kdy riziko nezaplacení zůstává firmě. U bezregresního faktoringu přebírá riziko faktor a strany se od zákonného ručení ve smlouvě odchylují. Ručení odpadá, když se pohledávka stane nedobytnou nedopatřením postupníka, například když ji bez zbytečného odkladu nevymáhá.
| Otázka | Regresní faktoring | Bezregresní faktoring |
|---|---|---|
| Kdo nese riziko nezaplacení | Firma, faktor ho může vrátit | Faktor podle smlouvy |
| Vztah k zákonu | Odpovídá zákonnému ručení | Smluvní odchylka od zákonného ručení |
Zákaz postoupení ve smlouvě
Věřitel a dlužník se mohou podle § 1881 dohodnout, že pohledávku nelze postoupit. Nejvyšší soud v rozsudku 27 ICdo 30/2022 uvedl, že postoupení v rozporu se zákazem, o kterém postupník věděl, je neúčinné, dokud s ním dlužník nevysloví souhlas. Smlouva mezi firmou a faktorem přitom zůstává platná. Než firma pohledávku postoupí, měla by zkontrolovat smlouvu a obchodní podmínky odběratele.
DPH a daň z příjmů
Podle § 14 odst. 5 zákona o DPH není samotné postoupení vlastní pohledávky poskytnutím služby. Služba faktora, tedy odkup a správa pohledávek, je naopak z osvobození finančních služeb výslovně vyloučena podle § 54 odst. 1 písm. r), a podléhá tedy DPH.
Firma s účetnictvím si podle § 24 odst. 2 písm. s) zákona o daních z příjmů uplatní jmenovitou hodnotu postoupené pohledávky jako daňový výdaj jen do výše příjmu z postoupení. Zbytek ztráty daňovým výdajem není. Živnostník s daňovou evidencí musí podle § 23 odst. 13 zdanit celou hodnotu pohledávky, i když ji postoupil levněji. Jak se řeší nezaplacené faktury jinak, popisuje článek o předžalobní výzvě.
Pět otázek před podpisem faktoringové smlouvy
Na co se zeptat, než firma postoupí první fakturu.
- Nesmí se pohledávka postoupit? Zkontrolujte smlouvy a podmínky odběratelů.
- Kdo nese riziko nezaplacení a kdy vám může faktor pohledávku vrátit?
- Kolik dostanete hned a kolik po zaplacení odběratelem?
- Jak se odběratelé dozvědí o postoupení a kam mají platit?
- Jak se promítne ztráta z postoupení do vaší daně?
Další nástroje na ochranu pohledávek shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Co je faktoring z právního pohledu?
Postoupení pohledávky podle § 1879 občanského zákoníku za úplatu.
Ručím za zaplacení postoupené faktury?
Ze zákona ano, za dobytnost do výše přijaté úplaty s úroky. U bezregresního faktoringu se riziko smluvně přenáší na faktora.
Co když odběratel zakázal postoupení ve smlouvě?
Postoupení je vůči němu neúčinné, pokud o zákazu faktor věděl, dokud s ním odběratel nesouhlasí.
Komu platí odběratel po postoupení?
Faktorovi, jakmile mu postoupení oznámí firma nebo ho prokáže faktor. Do té doby se zprostí dluhu platbou firmě.
Podléhá faktoring DPH?
Služba faktora ano. Samotné postoupení vlastní pohledávky službou není.
Je ztráta z postoupení daňovým výdajem?
U firmy s účetnictvím jen do výše příjmu z postoupení.
Zdroje
- Občanský zákoník, § 1879 až 1887, zákon č. 89/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Rozsudek NS 27 ICdo 30/2022, Nejvyšší soud (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o DPH, § 14 a 54, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 23, 24 a 25, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Stanovisko ČNB RS2022-04, Česká národní banka (cnb.cz)
