Živnostník podniká několik let, firma roste a chce pokračovat jako s.r.o. Převod živnosti na s.r.o. v doslovném smyslu neexistuje, protože živnostenské oprávnění nelze přenést na jinou osobu. Podnikání lze ale do nové společnosti přesunout třemi cestami: postupným převodem jednotlivých věcí, vkladem obchodního závodu nebo jeho prodejem. Volba cesty rozhoduje o DPH, odpisech, zaměstnancích i dluzích.
S.r.o. vzniká zápisem do obchodního rejstříku a potřebuje vlastní živnostenské oprávnění.
Ve zkratce
- Živnostenské oprávnění nelze přenést, s.r.o. si musí ohlásit vlastní.
- Vklad nebo prodej celého obchodního závodu není pro DPH dodáním zboží ani službou.
- Vklad jednotlivých věcí, u kterých byl uplatněn odpočet DPH, je zdanitelné plnění.
- Nepeněžitý vklad musí ocenit znalec ze seznamu znalců.
- U vkladu závodu pokračuje s.r.o. v daňových odpisech živnostníka.
- Při převodu závodu přecházejí zaměstnanci na s.r.o. v plném rozsahu.
Tři cesty ze živnosti do s.r.o.
Obchodní závod je podle § 502 občanského zákoníku organizovaný soubor jmění, který podnikateli slouží k provozování činnosti. Kdo ho převede jako celek, převádí i smlouvy, pohledávky a dluhy. Kdo převádí jen jednotlivé věci, pravidla o závodu nepoužije.
| Cesta | Co je potřeba | Hlavní dopad |
|---|---|---|
| Postupný převod jednotlivých věcí | Nová s.r.o., kupní nebo vkladové smlouvy na jednotlivé věci | Výjimka z DPH pro závod se neuplatní, zaměstnanci přecházejí jen za zákonných podmínek |
| Vklad obchodního závodu | Znalecký posudek, smlouva o vkladu, podíl místo peněz | Není dodáním pro DPH, s.r.o. pokračuje v odpisech |
| Prodej obchodního závodu | Kupní smlouva, s.r.o. musí mít na kupní cenu | Není dodáním pro DPH, odpisy začínají znovu, oceňovací rozdíl se rozpouští 180 měsíců |
Stejná pravidla platí i pro část závodu, která tvoří samostatnou organizační složku. Jak se založení s.r.o. postupně vyřizuje, popisuje článek jak založit s.r.o..
Vklad obchodního závodu
Nepeněžitý vklad ocení podle § 143 zákona o obchodních korporacích znalec ze seznamu znalců. Při založení ho vybírají zakladatelé, jeho odměnu platí společnost. Posudek musí obsahovat popis vkladu, metodu a částku ocenění a odůvodnění. Ocenění se uvede ve společenské smlouvě a na vklad se nesmí započíst víc, než kolik činí.
Závod se vnáší účinností smlouvy o vkladu, na kterou se přiměřeně použijí pravidla o koupi závodu. Nemovitosti přecházejí až zápisem do katastru. Pokud se vklad vkládá do již existující s.r.o., musí ho schválit valná hromada dvoutřetinovou většinou hlasů všech společníků.
Prodej závodu
Znalecký posudek zákon u prodeje nepředepisuje. Když se strany nedohodnou jinak, má se za to, že kupní cena odpovídá účetním záznamům. Nová s.r.o. ale musí mít peníze nebo úvěr na zaplacení kupní ceny.
DPH
Podle § 13 odst. 7 a § 14 odst. 5 zákona o DPH není pozbytí obchodního závodu dodáním zboží ani poskytnutím služby. Když živnostník je plátce, stává se s.r.o. plátcem ode dne nabytí závodu a přecházejí na ni jeho práva a povinnosti v oblasti DPH.
Jiná situace nastane při vkladu jednotlivých věcí. Vklad zboží, u kterého vkladatel uplatnil odpočet, je dodáním za úplatu. Za přiznání daně pak ručí vkladatel i společnost společně.
Daň z příjmů a odpisy
Když živnostník činnost ukončí, upraví podle § 23 odst. 8 zákona o daních z příjmů základ daně. Při daňové evidenci přičte neuhrazené pohledávky a nespotřebované zásoby a odečte neuhrazené dluhy. Při paušálních výdajích upravuje jen pohledávky.
U hmotného majetku vloženého do s.r.o. pokračuje společnost v odpisech ze vstupní ceny živnostníka a stejným způsobem. Při koupi závodu tato návaznost neplatí. Daňová ztráta živnostníka na s.r.o. nepřechází a daňově neutrální převod podle § 23a se týká jen převodu mezi obchodními korporacemi. Jak odpisy fungují, vysvětluje článek o daňových odpisech majetku.
Zaměstnanci, smlouvy a dluhy
Koupě i vklad závodu jsou převodem činnosti zaměstnavatele. Pracovní vztahy přecházejí na s.r.o. v plném rozsahu a oba zaměstnavatelé musí zaměstnance nebo jejich zástupce informovat nejpozději 30 dnů předem. Při postupném převodu přecházejí zaměstnanci jen tehdy, když jsou splněny podmínky § 338 odst. 3 zákoníku práce.
S.r.o. přebírá dluhy, o kterých věděla nebo je musela předpokládat. Když věřitel s převzetím dluhu nesouhlasí, živnostník za dluh dál ručí. Věřitelům a dlužníkům je nutné převod bez zbytečného odkladu oznámit. Licence k ochranným známkám nebo softwaru nepřecházejí, pokud to licenční smlouva vylučuje.
Živnostenské oprávnění
S.r.o. si ohlásí vlastní živnost. Oprávnění jí vzniká nejdříve dnem zápisu do obchodního rejstříku. U řemeslných, vázaných a koncesovaných živností musí ustanovit odpovědného zástupce, přednostně z řad jednatelů, kteří podmínky splňují.
Šest věcí, na které se při přechodu zapomíná
Nejčastější chyby, které vznikají při přesunu podnikání ze živnosti do s.r.o.
- Živnost pro s.r.o. se ohlašuje znovu, oprávnění živnostníka nepřechází.
- Vklad jednotlivých věcí může znamenat odvod DPH, vklad závodu ne.
- Znalecký posudek je u nepeněžitého vkladu povinný.
- Zaměstnance informujte nejpozději 30 dnů před přechodem.
- Věřitele a odběratele o převodu závodu uvědomte bez zbytečného odkladu.
- Prodej podílu nabytého z obchodního majetku není osvobozen, pokud proběhne do 5 let od ukončení činnosti.
Srovnání obou forem podnikání nabízí článek OSVČ nebo s.r.o.. Další témata shrnuje náš průvodce firmou, živností a smlouvami.
Časté otázky
Lze převést živnostenský list na s.r.o.?
Ne. Živnostenské oprávnění nelze přenést na jinou osobu, s.r.o. si musí ohlásit vlastní živnost.
Platí se DPH při vkladu podnikání do s.r.o.?
Při vkladu celého obchodního závodu nebo jeho samostatné části ne. Při vkladu jednotlivých věcí, u kterých byl uplatněn odpočet, ano.
Potřebuji znalecký posudek?
U nepeněžitého vkladu ano, ocenit ho musí znalec ze seznamu znalců. U prodeje závodu ho zákon nepředepisuje.
Přejdou zaměstnanci na s.r.o.?
Při vkladu nebo prodeji závodu ano, v plném rozsahu. Informovat je musíte nejpozději 30 dnů předem.
Může s.r.o. pokračovat v odpisech živnostníka?
U majetku vloženého vkladem ano, ze vstupní ceny živnostníka. U koupě závodu ne.
Přejde na s.r.o. daňová ztráta živnostníka?
Ne, zákon o daních z příjmů takový přechod pro fyzické osoby neupravuje.
Zdroje
- Občanský zákoník, § 502 a 2175 až 2183, zákon č. 89/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o obchodních korporacích, § 15 až 25 a 143, zákon č. 90/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 23, 24 a 30, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o DPH, § 6b, 13, 14 a 109ac, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Živnostenský zákon, § 10 a 11, zákon č. 455/1991 Sb. (zakonyprolidi.cz)
