Sazby DPH jsou od 1. 1. 2024 jen dvě: základní 21 % a snížená 12 %. Konsolidační balíček tehdy sloučil dřívější sníženou sazbu 15 % a 10 % do jediné a část zboží a služeb přesunul do základní sazby. Pro plátce z toho plyne jednoduché výchozí pravidlo: všechno je ve 21 %, pokud zákon výslovně neříká jinak.
Ve zkratce
- Od 1. 1. 2024 platí sazba 21 % a 12 %, sazby 15 % a 10 % zanikly.
- Snížená sazba se uplatní jen u položek z přílohy č. 2 (služby) a č. 3 (zboží) zákona o DPH.
- V restauraci je jídlo ve 12 %, nápoje ve 21 % kromě kohoutkové vody a mléčných nápojů.
- Knihy jsou od 1. 1. 2024 osvobozené s nárokem na odpočet.
- U staveb rozhodují od 1. 7. 2025 § 48, 48a a 49 a zápis v registru RÚIAN.
- Při pochybnosti lze požádat o závazné posouzení sazby podle § 47a a 47b.
Dvě sazby a jak funguje jejich výběr
Zákon o DPH zná od 1. 1. 2024 dvě sazby, základní 21 % a sníženou 12 %, a snížená sazba se uplatní jen tehdy, když plnění odpovídá kódu i slovnímu popisu v příloze č. 2 nebo 3.
Podle § 47 odst. 1 zákona o DPH se uplatní buď základní sazba 21 %, nebo snížená sazba 12 %. Tento stav platí od 1. 1. 2024, kdy zákon č. 349/2023 Sb. zrušil druhou sníženou sazbu, první nahradil sazbou 12 % a vydal nové přílohy č. 2 a 3. Sazbu DPH si nepleťte s daní z příjmů, i ta je u firem 21 %, jak popisuje článek o dani z příjmů s.r.o.
Základní sazba je výchozí stav
Podle § 47 odst. 3 a 4 se u zboží i služeb uplatní základní sazba, pokud zákon nestanoví jinak. Snížená sazba patří zboží z přílohy č. 3, teplu a chladu a službám z přílohy č. 2. Když položku v přílohách nenajdete, fakturujete 21 %.
Kód a slovní popis musí sedět současně
U služeb musí plnění odpovídat kódu klasifikace CZ-CPA ve znění k 1. 1. 2015 a zároveň slovnímu popisu v příloze č. 2. U zboží musí sedět kód celního sazebníku ve znění k 1. 1. 2018 a současně slovní popis v příloze č. 3. Samotný kód nestačí. Výkladové informace Finanční správy jsou jen pomůcka, rozhoduje text zákona.
Služby ve snížené sazbě 12 %
Sníženou sazbu DPH 12 % mají služby z přílohy č. 2 zákona o DPH, například vodné a stočné, hromadná doprava osob, ubytování, stravovací služby, vstupné na kulturní a sportovní akce a zdravotní a sociální péče.
Příloha č. 2 vyjmenovává služby, u kterých se uplatní snížená sazba. Hlavní skupiny:
| Služba | Kód CZ-CPA |
|---|---|
| Vodné a stočné | 36.00.2, 37 |
| Pozemní a vodní hromadná doprava osob | 49, 50 |
| Ubytovací služby | 55 |
| Stravovací služby (bez většiny nápojů) | 56 |
| Vstupné na kulturní akce, do muzeí a zoo | 59.14, 90, 91, 93 |
| Zdravotní a sociální péče | 86, 87 |
| Vstup na sportoviště a sportovní akce | 93.11 až 93.29.19 |
| Pohřební služby, sauny, solné jeskyně | 96.03, 96.04 |
Hromadná doprava a taxi
Hromadnou dopravou je přeprava podle jízdních řádů a také linková a příležitostná osobní silniční doprava. Od 1. 1. 2024 je tak ve 12 % i zájezdová doprava nebo svoz zaměstnanců, ve zvláštním režimu cestovní služby ale dál platí 21 %. Taxislužba vozidly do devíti osob včetně řidiče sníženou sazbu nemá.
Restaurace: jídlo ano, nápoje většinou ne
Jídlo v restauraci je ve 12 %. Káva včetně latté, čaj, limonády, minerálky, pivo i nealkoholické a ostatní alkohol jsou ve 21 %, ať se podávají k jídlu, nebo samostatně. Ve 12 % zůstává neochucená kohoutková voda, i s ledem nebo mátou, a vybrané nápoje, tedy mléko, mléčné nápoje a rostlinné alternativy mléka.
Menu, snídaně a jídlo s sebou
U menu s jídlem a nápojem za jednu cenu se základ rozdělí podle § 36 odst. 9, a když to nejde, je celé ve 21 %. Ubytování se snídaní v ceně je celé ve 12 %, polopenze a plná penze se rozdělují. Prodej jídla s sebou ze stánku nebo cukrárny není stravovací služba, ale dodání potravin.
Zboží ve snížené sazbě a knihy
Sníženou sazbu DPH 12 % má zboží z přílohy č. 3, hlavně potraviny, léky, noviny a časopisy a vybrané zdravotnické prostředky, zatímco knihy včetně e-knih a audioknih jsou od 1. 1. 2024 osvobozené s nárokem na odpočet.
Příloha č. 3 zahrnuje potraviny, krmiva, živá zvířata, rostliny, pitnou vodu z vodovodu, léky, noviny a časopisy, vybrané zdravotnické prostředky, pomůcky pro zdravotně postižené a dětské autosedačky. Noviny a časopisy jsou ve 12 % jen tehdy, když reklama netvoří víc než polovinu obsahu.
Potraviny ano, nápoje v obchodě ne
Nápoje připravené k pití jsou v obchodě ve 21 %, kromě mléka, mléčných nápojů a rostlinných alternativ mléka. Káva a čaj v suchém stavu, sirupy a nápoje v prášku jsou potravinou, a proto ve 12 %. Stejně tak kojenecká výživa.
Zdravotnické prostředky od 1. 1. 2025
Novela č. 461/2024 Sb. od 1. 1. 2025 přepsala položku zdravotnických prostředků. Ve 12 % jsou prostředky předepisované na poukaz a stomatologické výrobky hrazené ze zdravotního pojištění, prostředky na míru a pro jedno použití. Patří sem i tlakoměry, pulzní oxymetry, brýle nebo naslouchadla, pokud jsou zdravotnickými prostředky.
Knihy jsou osvobozené
Od 1. 1. 2024 je dodání knih podle § 71i osvobozeno od daně s nárokem na odpočet, včetně e-knih a audioknih. Knihou je i brožura, omalovánka nebo mapa, pokud reklama netvoří víc než polovinu obsahu. Plnění se uvádí na řádek 26 přiznání.
Co se od 1. 1. 2024 přesunulo do 21 %
Od 1. 1. 2024 se do základní sazby DPH 21 % přesunuly mimo jiné kadeřnické služby, úklid domácností, opravy obuvi a kol, svoz komunálního odpadu, řezané květiny, palivové dříví a většina nápojů v restauracích.
Kdo některou z těchto položek dřív fakturoval se sníženou sazbou, účtuje od 1. 1. 2024 sazbu 21 %.
Služby
- sběr a likvidace komunálního odpadu,
- letecká pravidelná doprava cestujících,
- služby autorů a výkonných umělců, pokud nejde o licenci k užití díla,
- úklid a mytí oken v domácnostech,
- opravy obuvi, oděvů a jízdních kol,
- kadeřnické a holičské služby,
- nápoje v restauracích kromě kohoutkové vody a vybraných nápojů.
Zboží
Do 21 % přešly řezané květiny, palivové dříví, letáky a prospekty, modifikované škroby a dovoz uměleckých děl a starožitností, stejně jako nápoje v obchodě mimo vybrané nápoje. Naopak se snížená sazba rozšířila na příležitostnou silniční dopravu, provoz lyžařských svahů a širší okruh zdravotnických prostředků.
Stavební práce a bydlení od 1. 7. 2025
Opravy, rekonstrukce a modernizace dokončené stavby pro bydlení mají od 1. 7. 2025 sníženou sazbu DPH 12 % bez ohledu na velikost domu, kdežto nová výstavba ji má jen u stavby pro sociální bydlení.
U staveb se sazba neurčuje podle příloh, ale podle § 48 až 49 ve znění novely č. 461/2024 Sb. účinném od 1. 7. 2025. § 48 definuje stavbu pro bydlení, § 48a stavbu pro sociální bydlení a § 49 říká, kdy platí 12 %. Pokud firma rekonstruuje vlastní budovu, řeší kromě DPH i daňové odpisy majetku.
Stavba pro bydlení a sociální bydlení
Stavbou pro bydlení je bytový dům, rodinný dům, obslužná stavba jako garáž a obytný prostor. Typ domu se určuje podle zápisu v registru územní identifikace RÚIAN. Stavbou pro sociální bydlení je rodinný dům s podlahovou plochou do 350 m², obytný prostor do 120 m² a bytový dům, kde takové prostory převažují. Plochu stanoví vyhláška č. 163/2025 Sb.
Kdy je stavba ve 12 %
Opravy, rekonstrukce a modernizace dokončené stavby pro bydlení jsou ve 12 % bez ohledu na velikost domu. Výjimkou je změna na nebytovou stavbu, například rodinného domu na ubytovací zařízení. Nová výstavba je ve 12 % jen u stavby pro sociální bydlení, větší novostavba je ve 21 %. U bytu v jinak nebytové budově se základ dělí poměrem podlahových ploch.
Kdy se sazba určuje a co se zálohou
Sazba DPH se podle § 47 odst. 2 určuje ke dni vzniku povinnosti přiznat daň, u zálohy ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z ní, a při změně sazby se doplatek daní sazbou platnou ke dni uskutečnění plnění.
Podle § 47 odst. 2 se uplatní sazba platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň, u zálohy ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z ní. Když se sazba mezi zálohou a dodáním změní, platí § 37a: doplatek se daní sazbou ke dni uskutečnění plnění, přeplatek se vrací se sazbou použitou u zálohy. Doklady k tomu uchovávejte podle pravidel pro archivaci účetních dokladů.
Závazné posouzení sazby
Závazné posouzení sazby DPH podle § 47a a 47b vydává Generální finanční ředitelství na žádost vždy pro jednu položku, správní poplatek činí 10 000 Kč a odvolat se proti rozhodnutí nelze.
Když si zařazením nejste jistí, můžete požádat o závazné posouzení podle § 47a a 47b zákona o DPH. Rozhoduje Generální finanční ředitelství. Žádost se týká vždy jedné položky a obsahuje popis zboží nebo služby a návrh výroku. U zboží pomůže fotografie a složení, u stavebních prací vymezení stavby.
Poplatek, lhůta a platnost
Správní poplatek podle zákona o správních poplatcích činí 10 000 Kč za položku. Podle pokynu ministerstva financí by úřad měl rozhodnout do tří měsíců. Odvolat se nelze. Rozhodnutí přestane být účinné změnou zákona a neplatí pro období začínající po třech letech od právní moci.
Šest kroků, jak určit správnou sazbu
- Začněte u 21 %, snížená sazba je výjimka.
- Rozlište zboží a službu, například jídlo v restauraci a s sebou.
- Najděte kód CZ-CPA nebo celního sazebníku.
- Ověřte slovní popis v příloze č. 2 nebo 3.
- U staveb použijte § 48 až 49 a zápis v RÚIAN.
- Při pochybnosti požádejte o závazné posouzení dřív, než začnete fakturovat.
Na sazby navazuje registrace, fakturace i hlídání plateb, vše propojuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Kolik sazeb DPH v Česku platí?
Od 1. 1. 2024 platí dvě sazby, základní 21 % a snížená 12 %. Konsolidační balíček tehdy sloučil dřívější sazby 15 % a 10 % do jediné snížené a část položek přesunul do základní sazby.
Jak poznám, jestli moje zboží nebo služba spadá do 12 %?
Musí současně sedět kód, tedy CZ-CPA u služeb nebo celní sazebník u zboží, a slovní popis v příloze č. 2 nebo 3 zákona o DPH. Co v přílohách není, fakturujete s 21 %.
Jakou sazbu má jídlo a pití v restauraci?
Jídlo je ve 12 %. Káva, čaj, limonády, pivo a ostatní alkohol jsou ve 21 %, výjimkou je neochucená kohoutková voda a mléčné nápoje. Menu s nápojem se rozpočítá, jinak je celé ve 21 %.
Jsou knihy ve snížené sazbě DPH?
Nejsou. Od 1. 1. 2024 je dodání knih včetně e-knih a audioknih osvobozeno s nárokem na odpočet. Noviny a časopisy zůstaly ve 12 %, letáky a prospekty přešly do 21 %.
Jakou sazbu má rekonstrukce rodinného domu?
Práce na dokončené stavbě pro bydlení jsou ve 12 % bez ohledu na velikost domu. Typ domu se od 1. 7. 2025 určuje podle RÚIAN. Když se dům mění na nebytovou stavbu, platí 21 %.
Můžu se na sazbu DPH zeptat finanční správy závazně?
Ano, žádostí o závazné posouzení podle § 47a a 47b, o které rozhoduje Generální finanční ředitelství. Jedna žádost pokrývá jednu položku a poplatek činí 10 000 Kč. Rozhodnutí přestane platit změnou zákona.
Zdroje
- Zákon o dani z přidané hodnoty, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Konsolidační balíček, zákon č. 349/2023 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Informace ke změnám sazeb DPH, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
- Závazné posouzení sazby DPH, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Zákon o správních poplatcích, zákon č. 634/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
