Identifikovaná osoba k DPH je podnikatel, který není plátcem, ale kvůli službám ze zahraničí, službám do jiného státu EU nebo nákupu zboží z EU musí v Česku přiznávat daň nebo podávat souhrnné hlášení. Týká se to i živnostníka, který si jen zaplatí reklamu u zahraniční platformy nebo předplatné softwaru. Plátcem DPH se tím nestává, ale musí se do 15 dnů zaregistrovat a daň z nakoupené služby odvést sám.
Pravidla upravují § 6g až § 6l zákona o DPH ve znění platném od 1. 1. 2026.
Ve zkratce
- Identifikovaná osoba zůstává neplátcem a na tuzemské prodeje DPH neúčtuje.
- Služba od dodavatele bez sídla a provozovny v Česku spouští registraci, ať je dodavatel z EU, nebo mimo ni.
- Od 1. 1. 2025 vzniká identifikovaná osoba už dnem platby předem, pokud nastane dřív než poskytnutí služby.
- Přihláška k registraci se podává do 15 dnů a pouze elektronicky.
- Daňové přiznání se podává jen za měsíce, kdy vznikla povinnost přiznat daň.
- Identifikovaná osoba nemá nárok na odpočet a nepodává kontrolní hlášení.
Kdo je identifikovaná osoba a proč vzniká
Identifikovaná osoba je osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, ale kvůli přeshraničním službám nebo nákupu zboží z EU musí v Česku přiznat daň nebo podat souhrnné hlášení.
Osobou povinnou k dani je každý podnikatel, tedy i živnostník s malým obratem nebo čerstvě založená s.r.o. Kdo teprve řeší, jak začít podnikat, měl by s touto registrací počítat od prvních nákupů. Nejde o zvláštní druh plátce, ale o samostatnou registraci.
Čtyři cesty k registraci
- přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku s místem plnění v Česku (§ 6h),
- poskytnutí služby podnikateli v jiném členském státě (§ 6i),
- pořízení zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně (§ 6g),
- dobrovolná registrace předem (§ 6k a § 6l).
U § 6h a § 6i je podmínkou sídlo nebo provozovna v tuzemsku. Proto je dobré mít jasno, kde má firma sídlo a jak ho doložit, protože podle sídla příjemce se u služeb mezi podnikateli určuje místo plnění.
Služby ze zahraničí: reklama, software a provize
Neplátce se sídlem v Česku se stává identifikovanou osobou dnem, kdy přijme službu od zahraniční firmy bez sídla a provozovny v Česku, nebo dnem, kdy za ni zaplatí předem, podle toho, co nastane dřív.
Proč má služba místo plnění v Česku
Podle § 9 odst. 1 zákona o DPH je místem plnění u služby mezi podnikateli sídlo příjemce. Český podnikatel je osobou povinnou k dani i jako neplátce, takže služba od zahraniční firmy pro něj má místo plnění v tuzemsku. Daň pak podle § 108 odst. 3 písm. a) přiznává ten, kdo službu přijal, tedy plátce nebo identifikovaná osoba.
Dodavatel z EU i mimo EU
Zákon v § 6h mluví o osobě neusazené v tuzemsku, tedy bez sídla a bez provozovny, která by se plnění účastnila. Nerozhoduje, zda dodavatel sídlí v jiném státě EU, nebo třeba ve Spojených státech. Služba od firmy ze třetí země vede k registraci stejně.
Typické případy
- placená reklama ve vyhledávači nebo na sociálních sítích, například u Googlu nebo Mety,
- software, cloud, hosting a další předplatné od zahraniční firmy,
- provize zahraničních platforem, třeba za zprostředkování ubytování.
Rozhoduje, kdo je na faktuře uveden jako dodavatel. Pokud je to firma bez sídla a provozovny v Česku, jde o přijetí služby ze zahraničí. Fakturu v cizí měně přepočtete podle § 4 odst. 8 kurzem ČNB nebo Evropské centrální banky.
Platba předem
Od 1. 1. 2025 vzniká identifikovaná osoba podle § 6h nejen dnem přijetí služby, ale také dnem poskytnutí úplaty, ze které vznikla povinnost přiznat daň, a rozhoduje dřívější den. Úpravu přinesla novela č. 461/2024 Sb. Kdo zaplatí licenci dopředu, je identifikovanou osobou už dnem platby.
Služby do EU: grafik, programátor, překladatel
Neplátce, který poskytne službu podnikateli z jiného státu EU s místem plnění podle § 9 odst. 1, se stává identifikovanou osobou dnem poskytnutí služby, nebo dřívějším dnem přijetí platby předem.
Koho se to týká
Typicky jde o grafika, programátora nebo překladatele, který fakturuje firmě do Německa. Daň v zemi zákazníka přizná zákazník. Spodní hranici zákon nestanoví. Daň v Česku nepřiznáváte, ale podáváte souhrnné hlášení. Kdo pro zahraniční klienty pracuje jako přivýdělek, najde další souvislosti v článku o tom, jak si legálně přivydělat z domova.
Služba pro spotřebitele registraci nezakládá
Ustanovení § 6i míří jen na služby pro osoby povinné k dani. Když službu kupuje spotřebitel, je místo plnění podle § 9 odst. 2 u poskytovatele a identifikovaná osoba nevzniká. Výjimkou jsou i služby, které jsou v jiném členském státě osvobozené. Vznik registrace dnem platby předem doplnila do § 6i novela č. 461/2024 Sb. od 1. 1. 2025.
Zboží z EU a limit 326 000 Kč
Pořízení zboží z jiného státu EU dělá z neplátce identifikovanou osobu až ve chvíli, kdy je předmětem daně, typicky po překročení limitu 326 000 Kč bez daně za kalendářní rok podle § 2a odst. 2.
Jak se limit sleduje
Podle § 2a odst. 2 ve znění od 1. 1. 2025 není pořízení zboží z jiného členského státu u neplátce předmětem daně, pokud hodnota pořízeného zboží bez daně nepřekročila 326 000 Kč v příslušném ani v předcházejícím kalendářním roce. Do limitu se nezapočítává nový dopravní prostředek ani zboží podléhající spotřební dani. Ty jsou podle § 2a odst. 5 předmětem daně vždy.
Od kdy jste identifikovanou osobou
Podle § 6g dnem prvního pořízení zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně. Daň z pořízení pak podle § 108 odst. 2 přiznáváte sami. Hodnotu pořízeného zboží evidujete v členění podle jednotlivých států (§ 100a odst. 1). Podle § 2b se lze rozhodnout, že i pořízení pod limitem bude předmětem daně, a taková volba váže do konce následujícího kalendářního roku.
Registrace a povinnosti identifikované osoby
Identifikovaná osoba podává přihlášku k registraci elektronicky do 15 dnů, daňové přiznání jen za měsíce s povinností přiznat daň a souhrnné hlášení jen za měsíce, kdy poskytla službu do EU.
Přihláška do 15 dnů
Podle § 97 zákona o DPH podává identifikovaná osoba přihlášku do 15 dnů ode dne, kdy se jí stala. Plátce má podle § 94 jinou lhůtu, 10 pracovních dnů. Přihláška se podle § 101a odst. 2 podává pouze elektronicky, například přes daňovou informační schránku nebo aplikaci EPO, a podání v nesprávné formě je neúčinné. Dobrovolně se lze zaregistrovat i předem (§ 97a).
Daňové přiznání jen za některé měsíce
Zdaňovacím obdobím identifikované osoby je kalendářní měsíc (§ 99). Přiznání se podává jen za měsíc, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň, za ostatní měsíce správci daně nic nesdělujete (§ 101 odst. 5). Lhůta je podle § 136 odst. 4 daňového řádu 25 dnů po skončení měsíce a nelze ji prodloužit. Daň je splatná ve stejný den.
Souhrnné hlášení
Podle § 102 odst. 3 ho identifikovaná osoba podává, pokud poskytla službu s místem plnění v jiném členském státě osobě registrované k dani v tomto státě, přijala za ni platbu předem, nebo byla prostřední osobou v třístranném obchodu. Lhůta je podle § 102 odst. 5 do 25 dnů po skončení měsíce, ve kterém bylo plnění uskutečněno. Kdo služby ze zahraničí jen nakupuje, souhrnné hlášení nepodává.
Co identifikovaná osoba nedělá
Kontrolní hlášení podává podle § 101c jen plátce a nárok na odpočet má podle § 72 odst. 1 také jen plátce. Daň, kterou identifikovaná osoba přizná a zaplatí, je pro ni skutečným nákladem. DPH je samostatná daň s vlastním přiznáním, nezaměňujte ji s přiznáním, které u firmy popisuje článek o dani z příjmů s.r.o.
| Povinnost | Plátce | Identifikovaná osoba |
|---|---|---|
| Daň z tuzemských prodejů | Ano | Ne |
| Daň ze služby od neusazené osoby | Ano (§ 108 odst. 3) | Ano (§ 108 odst. 3) |
| Nárok na odpočet | Ano (§ 72) | Ne |
| Daňové přiznání | Za každé období | Jen za měsíce s povinností |
| Kontrolní hlášení | Ano (§ 101c) | Ne |
| Souhrnné hlášení | § 102 odst. 1 | § 102 odst. 3, jen za měsíce s plněním |
| Lhůta pro přihlášku | 10 pracovních dnů | 15 dnů |
Modelový příklad
Modelová čísla: Neplátce zaplatí 10. dne měsíce předem za přesně určenou jednorázovou zakázku zahraniční firmě, která nemá v Česku sídlo ani provozovnu. Dodavatel službu dokončí až 20. dne. Identifikovanou osobou se neplátce stává už 10. dne, protože platba předem nastala dřív. Přihlášku podá nejpozději 25. dne téhož měsíce, tedy 15 dnů po platbě. Daň přizná k 10. dni a přiznání za tento měsíc podá do 25. dne měsíce následujícího. V dalších měsících bez nákupu přiznání nepodává.
Přechod na plátce, zrušení registrace a sankce
Registrace identifikované osoby zaniká, když se podnikatel stane plátcem DPH, nebo ji lze zrušit na žádost po šesti měsících bez povinností. Za nesplnění registrační povinnosti hrozí pokuta podle daňového řádu.
Kdy se z identifikované osoby stane plátce
Plátcem se osoba se sídlem v Česku stává podle § 6 od 1. ledna roku následujícího po roce, kdy obrat překročil 2 000 000 Kč, nebo dnem po překročení 2 536 500 Kč v běžném roce. Tyto limity platí od 1. 1. 2025. Registrace identifikované osoby zaniká dnem předcházejícím dni, kdy se stala plátcem (§ 107 odst. 4).
Zrušení registrace
Podle § 107a lze požádat o zrušení, pokud za šest předcházejících měsíců nevznikla povinnost přiznat daň z přijatých služeb ani podat souhrnné hlášení a v daném ani předchozím roce nebylo pořízeno zboží z EU nad 326 000 Kč ani učiněna volba podle § 2b. Správce daně může registraci zrušit sám, když dva kalendářní roky nevznikla povinnost přiznat daň (§ 107 odst. 1).
Co hrozí při zmeškání
Za nesplnění registrační povinnosti hrozí pokuta podle § 247a daňového řádu, k opožděnému přiznání pokuta podle § 250, při doměření daně správcem penále podle § 251 a za pozdní úhradu úrok z prodlení. Z daně, kterou podnikatel sám uvede v dodatečném přiznání, penále nevzniká.
Šest chyb, které neplátci dělají s DPH ze zahraničí
- Spoléhat na to, že neplátce se DPH netýká. Služba od zahraniční firmy registraci spouští bez ohledu na obrat.
- Hlídat jen dodavatele z EU. Firma ze třetí země bez sídla a provozovny v Česku vede k registraci stejně.
- Počítat lhůtu jako plátce. Identifikovaná osoba má na přihlášku 15 dnů, ne 10 pracovních dnů.
- Přehlédnout platbu předem. Od 1. 1. 2025 může identifikovaná osoba vzniknout už dnem zaplacení.
- Zapomenout na souhrnné hlášení. Kdo fakturuje službu firmě v EU, podává ho do 25 dnů po konci měsíce.
- Počítat s odpočtem. Odvedená daň je pro identifikovanou osobu nákladem.
Navazující povinnosti kolem DPH řadí náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Jsem neplátce a platím reklamu na Facebooku nebo v Googlu. Musím něco řešit s DPH?
Ano, pokud dodavatel na faktuře nemá v Česku sídlo ani provozovnu. Stáváte se identifikovanou osobou dnem přijetí služby nebo dřívějším dnem platby předem. Do 15 dnů podáte přihlášku a za daný měsíc daň přiznáte, odečíst si ji ale nemůžete.
Do kdy se musím jako identifikovaná osoba zaregistrovat?
Do 15 dnů ode dne, kdy jste se identifikovanou osobou stali, podle § 97 zákona o DPH. Plátce má jinou lhůtu, 10 pracovních dnů, a obě lhůty se nevyplatí zaměňovat. Přihlášku lze podat pouze elektronicky.
Musím podávat daňové přiznání každý měsíc?
Ne. Identifikovaná osoba podává přiznání jen za měsíce, kdy jí vznikla povinnost přiznat daň, a za ostatní měsíce nic nesděluje. Lhůta je 25 dnů po skončení měsíce a ve stejný den je daň splatná.
Fakturuji grafiku firmě do Německa. Jsem kvůli tomu identifikovaná osoba?
Ano, jde-li o službu pro podnikatele v jiném státě EU s místem plnění podle § 9 odst. 1. Daň odvede německý zákazník, vy podáte souhrnné hlášení do 25 dnů po konci měsíce, kdy jste službu poskytli. Služba pro spotřebitele registraci nezakládá.
Nakupuji zboží z EU. Od kdy jsem identifikovaná osoba?
Ode dne prvního pořízení, které je předmětem daně. Pro neplátce to nastává, když hodnota zboží bez daně překročí 326 000 Kč v daném nebo předchozím kalendářním roce. Nový dopravní prostředek a zboží se spotřební daní jsou předmětem daně vždy.
Musím jako identifikovaná osoba podávat kontrolní hlášení?
Ne, kontrolní hlášení podává podle § 101c zákona o DPH jen plátce. Identifikovaná osoba podává daňové přiznání za měsíce s povinností přiznat daň a souhrnné hlášení, pokud poskytla službu podnikateli v EU.
Zdroje
- Zákon o dani z přidané hodnoty, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daňový řád, zákon č. 280/2009 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Novela zákona o DPH, zákon č. 461/2024 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Registrace k DPH, Portál občana (portal.gov.cz)
- Informace ke změnám v plátcovství, GFŘ (financnisprava.gov.cz)
