Firma potřebuje nové osobní auto a jednatel váhá mezi operativním leasingem, finančním leasingem, úvěrem a nákupem za hotové. Firemní auto na leasing se daňově posuzuje jinak podle typu leasingu. Operativní leasing je nájem, nájemné je daňovým výdajem a DPH z něj lze odečíst bez limitu. Finanční leasing je pro DPH dodáním zboží a v dani z příjmů musí splnit minimální dobu a převod vlastnictví. U osobních aut platí od roku 2024 limit 2 000 000 Kč pro daňové výdaje a strop 420 000 Kč pro odpočet DPH.
Na výběru záleží i to, zda auto slouží také soukromým jízdám.
Ve zkratce
- U operativního leasingu je nájemné daňovým výdajem a odpočet DPH není omezen stropem.
- Finanční leasing je pro DPH dodáním zboží a strop 420 000 Kč nese nájemce.
- Finanční leasing osobního auta musí trvat aspoň 54 měsíců a skončit převodem vlastnictví.
- Odpisy a leasingové úplaty se u osobních aut uznávají jen do vstupní ceny 2 000 000 Kč.
- Úroky z úvěru jsou daňovým výdajem, u úvěrů od spojených osob s omezením.
- Při soukromém používání se odpočet DPH i výdaje krátí.
Tři cesty k firemnímu autu
| Otázka | Operativní leasing | Finanční leasing | Úvěr nebo hotovost |
|---|---|---|---|
| Kdo je vlastník | Leasingová společnost | Leasingová společnost, po skončení nájemce | Firma |
| Daňový výdaj | Nájemné | Úplata rozložená do doby leasingu | Odpisy a úroky |
| Limit 2 000 000 Kč | Zákon ho na nájemné výslovně nevztahuje | Ano, poměrně | Ano, u odpisů poměrně |
| DPH | Služba, odpočet bez stropu | Dodání zboží, strop 420 000 Kč | Dodání zboží, strop 420 000 Kč |
Operativní leasing
Operativní leasing je nájem. Nájemné je daňovým výdajem v období, kterého se týká. Podle informace Generálního finančního ředitelství k autům nese strop pro odpočet DPH u operativního leasingu leasingová společnost jako vlastník, nájemce si tak odečte DPH z nájemného v plné výši, s krácením při soukromém použití. Zákon o daních z příjmů limit 2 000 000 Kč výslovně vztahuje na odpisy a finanční leasing, ne na nájemné. Výslovné stanovisko Finanční správy k nájemnému ale chybí.
Finanční leasing
Aby byla úplata z finančního leasingu daňovým výdajem, musí smlouva podle § 21d a § 24 odst. 4 zákona o daních z příjmů splnit několik podmínek:
- u osobního auta trvat aspoň 54 měsíců,
- skončit převodem vlastnictví na nájemce,
- kupní cena nesmí přesáhnout zůstatkovou cenu, kterou by auto mělo při odpisování,
- po skončení musí auto přejít do obchodního majetku.
Když podmínky nesplní, výdaje se zpětně upraví. Pro DPH je finanční leasing dodáním zboží už při předání auta. Firma s účetnictvím úplatu časově rozlišuje, živnostník s daňovou evidencí ji rozpouští rovnoměrně podle měsíců.
Nákup za hotové nebo na úvěr
Koupené auto firma odpisuje. Osobní auta patří do druhé odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let, jak popisuje článek o daňových odpisech majetku. Úroky z úvěru jsou daňovým výdajem. U úvěrů od spojených osob platí omezení nízké kapitalizace a u větších firem limit výpůjčních výdajů.
Limit 2 000 000 Kč
Od roku 2024 se podle § 30e a § 30f zákona o daních z příjmů uznávají odpisy i úplaty z finančního leasingu u osobních aut jen poměrně do vstupní ceny 2 000 000 Kč. U dražšího auta je výdajem jen část, například u auta za 2 500 000 Kč 80 %. Leasing a pozdější odpisy po odkupu čerpají jeden společný limit. Výjimky platí mimo jiné pro sanitky a pro koncesovanou dopravu.
Strop pro odpočet DPH
Podle § 72 zákona o DPH je od roku 2024 odpočet u osobního auta, které je dlouhodobým majetkem, nejvýše 420 000 Kč, včetně technického zhodnocení. Pozdější prodej auta zbytek odpočtu nevrátí.
Soukromé jízdy
Když auto slouží i soukromě, krátí se odpočet DPH podle § 75 poměrným koeficientem. Živnostník může místo skutečných výdajů na pohonné hmoty uplatnit paušál na dopravu, u auta používaného i soukromě v krácené výši, a pak se krátí i odpisy. Paušál nelze použít, když auto soukromě využívá někdo jiný. Pravidla pro zaměstnance vysvětluje článek o služebním autu pro soukromé účely.
Pět otázek před podpisem smlouvy
Na co se zeptat, než firma auto pořídí.
- Kolik stojí auto a nepřekročí vstupní cena 2 000 000 Kč?
- Chcete auto po skončení vlastnit, nebo ho vrátit?
- Vydrží smlouva u finančního leasingu aspoň 54 měsíců?
- Bude auto sloužit i soukromým jízdám a v jakém poměru?
- Je firma plátcem DPH a jak velký odpočet ji čeká?
Další daňová témata shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Přečtěte si také: Znáte hlavní možnosti financování vozu?
Další zdroje peněz pro firmu, od dotací po investora, shrnuje průvodce financováním podnikání.
Co platí, když firma auto později prodává nebo převádí do soukromí, popisuje článek o prodeji firemního majetku.
Kdy se živnostníkovi vyplatí paušál na dopravu, vysvětluje článek o autu OSVČ a paušálu na dopravu.
Banky u úvěru často chtějí finanční projekce, viz článek o podnikatelském plánu.
Časté otázky
Platí limit 420 000 Kč pro odpočet DPH i u operativního leasingu?
Strop nese leasingová společnost jako vlastník. Nájemce si podle informace GFŘ odečte DPH z nájemného bez tohoto stropu.
Jak dlouho musí trvat finanční leasing osobního auta?
Aspoň 54 měsíců a musí skončit převodem vlastnictví na nájemce.
Co když auto stojí víc než 2 000 000 Kč?
Odpisy i úplaty z finančního leasingu jsou daňovým výdajem jen v poměru 2 000 000 Kč ke vstupní ceně.
Jsou úroky z úvěru na auto daňovým výdajem?
Ano, s omezeními u úvěrů od spojených osob.
Musím krátit DPH, když autem jezdím i soukromě?
Ano, odpočet se krátí poměrným koeficientem podle rozsahu soukromého použití.
Dočerpám DPH nad 420 000 Kč, když auto prodám?
Ne, prodej úpravu odpočtu nezakládá.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, § 21d, 24 a 30e až 30g, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o DPH, § 13, 72 a 75, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Informace GFŘ k DPH u vybraného osobního automobilu, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Pokyn GFŘ D-59, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
