Český e-shop, který posílá zboží spotřebitelům do Německa nebo na Slovensko, platí do určité hranice českou DPH, nad ní DPH státu zákazníka. Rozhoduje společný limit 10 000 EUR pro prodej zboží na dálku v rámci EU, platný od 1. 7. 2021, a po jeho překročení nastupuje volba: registrovat se k DPH v každém státě, nebo použít režim jednoho správního místa (OSS) v Česku.
Ve zkratce
- Limit 10 000 EUR je jeden za celou EU dohromady, ne za každý stát zvlášť.
- Pod limitem se zdaňuje v Česku, nad ním ve státě zákazníka, a to už od prodeje, kterým limit překročíte.
- OSS je dobrovolný, ale platí pro všechna vybraná plnění ve všech státech.
- Přiznání v OSS se podává za čtvrtletí do konce následujícího měsíce, i když je nulové, a ve stejné lhůtě se platí v eurech.
- OSS mohou použít i neplátci, stávají se identifikovanou osobou.
Prodej zboží na dálku a místo plnění
Prodej zboží na dálku je podle § 4 odst. 9 zákona o DPH dodání zboží odeslaného z jednoho členského státu do jiného typicky spotřebiteli. Po překročení limitu je místem plnění stát zákazníka a uplatní se jeho DPH.
Zákon o DPH v § 4 odst. 9 definuje prodej zboží na dálku jako dodání zboží, které dodavatel odešle nebo přepraví z jednoho členského státu do jiného osobě, u níž pořízení zboží v cílovém státě není předmětem daně, typicky spotřebiteli. Nepatří sem nový dopravní prostředek ani dodání s instalací nebo montáží.
Co platí po překročení limitu
Místem plnění je stát, kde se zboží nachází po skončení přepravy, tedy stát zákazníka (§ 8 odst. 1). Prodávající pak uplatní DPH tohoto státu, jeho sazbu i pravidla. Sazby se mění, ověřujte je v databázi Evropské komise Taxes in Europe Database.
Prodej firmám do limitu nepatří
Dodávky firmám v jiných státech nejsou prodejem na dálku, protože pořízení zboží je u odběratele předmětem daně. Jak se hlásí, popisuje článek o souhrnném hlášení a Intrastatu, užitečný pro e-shopy, které prodávají firmám i lidem.
Limit 10 000 EUR: co se sčítá a kdy ho překročíte
Limit 10 000 EUR je jeden společný za celou EU a sčítají se do něj prodeje zboží na dálku a telekomunikační, vysílací a elektronické služby spotřebitelům. Ve státě zákazníka se zdaňuje už prodej, kterým e-shop limit překročí.
Podle § 8 odst. 2 zákona o DPH zůstává místem plnění Česko, pokud má prodávající sídlo jen v Česku, nemá provozovnu v jiných státech, odesílá zboží odsud a celková hodnota příslušných plnění bez daně nepřekročila 10 000 EUR v běžném ani předchozím kalendářním roce. Staré národní limity 35 000 a 100 000 EUR zanikly 1. 7. 2021.
| Do limitu se počítá | Do limitu se nepočítá |
|---|---|
| Prodej zboží na dálku spotřebitelům v jiných státech EU | Tuzemské prodeje |
| Telekomunikační, vysílací a elektronicky poskytované služby spotřebitelům v jiných státech EU | Dodávky firmám (B2B) |
| Součet za všechny státy EU dohromady | Jiné služby a prodej dovezeného zboží ze třetích zemí |
Kdy limit použít nelze
Podle vysvětlivek Evropské komise limit nepoužijete, když zboží odesíláte z více členských států, například i ze skladu v Německu, nebo když máte provozovnu v jiném státě.
Okamžik překročení
Ve státě zákazníka se zdaňuje už plnění, kterým limit překročíte (§ 8 odst. 3), ne až další prodej nebo nový rok. Protože se limit posuzuje za běžný i předchozí rok, platí zdanění ve státě zákazníka po zbytek roku a celý rok následující.
Dobrovolná volba pod limitem
I pod limitem se lze rozhodnout zdaňovat ve státě zákazníka (§ 8 odst. 4). Taková volba ale zavazuje nejméně po dobu dvou kalendářních let, přesnou délku stanoví zákon. Volba u zboží se zároveň považuje za volbu u elektronicky poskytovaných služeb a naopak (§ 8 odst. 5).
Modelový příklad
Modelová situace: e-shop odesílá zboží jen z Česka a v předchozím roce prodal spotřebitelům v jiných státech EU za 6 000 EUR bez daně. V běžném roce nejprve prodá do Německa za 7 000 EUR, ty se zdaní českou DPH. Pak přijde zakázka na Slovensko za 4 000 EUR, součet tím dosáhne 11 000 EUR a už tato zakázka se zdaní slovenskou DPH. Zdanění ve státě zákazníka pak platí po zbytek roku i celý rok následující.
Co je OSS a kdo ho může použít
OSS neboli režim jednoho správního místa umožňuje českému e-shopu přiznat DPH z prodejů spotřebitelům v jiných státech EU u Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj. Použít ho smí plátce i identifikovaná osoba, vždy na všechna vybraná plnění.
Režim jednoho správního místa (§ 110a zákona o DPH) má tři části: režim mimo Evropskou unii, režim Evropské unie a dovozní režim (IOSS). Pro český e-shop je podstatný režim Evropské unie, který spravuje Finanční úřad pro Jihomoravský kraj. Použití je dobrovolné, alternativou je registrace k DPH v každém cílovém státě.
Co se v režimu EU přiznává
Vybraná plnění podle § 110b odst. 2 jsou služby osobám nepovinným k dani s místem plnění v jiném státě EU, prodej zboží na dálku a některá dodání přes elektronická rozhraní.
Všechno, nebo nic
Kdo režim EU zvolí, použije ho na všechna vybraná plnění (§ 110l odst. 2). Kdo jím odvádí DPH do Německa, přiznává jím i prodeje na Slovensko. Podmínkou je sídlo v Česku a status plátce nebo identifikované osoby.
OSS pro neplátce DPH
Neplátce se sídlem v Česku, který bude uskutečňovat vybraná plnění v režimu EU, se podle § 6j zákona o DPH stává identifikovanou osobou ode dne následujícího po oznámení rozhodnutí o registraci. Tuzemské prodeje takový podnikatel dál nezdaňuje, dokud se nestane plátcem. Obrat pro povinnou registraci je od 1. 1. 2025 2 000 000 Kč za kalendářní rok, při překročení 2 536 500 Kč vzniká plátcovství okamžitě.
Registrace, přiznání a platba
K režimu OSS se firma registruje elektronicky v čtvrtletí předem nebo do 10 dnů po konci měsíce prvního plnění. Přiznání se podává čtvrtletně do konce následujícího měsíce, i nulové, a daň se ve stejné lhůtě platí v eurech.
Jak a kdy se přihlásit
Přihláška se podává elektronicky, s ověřenou identitou jako u datové schránky, přes NIA nebo daňovou informační schránku. Podle § 110p odst. 2 buď v čtvrtletí před tím, od kterého chcete OSS používat, nebo do 10 dnů po konci měsíce, ve kterém jste uskutečnili první vybrané plnění. V druhém případě registrace platí ode dne tohoto plnění.
Čtvrtletní přiznání
Zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí. Přiznání se podává do konce měsíce po skončení čtvrtletí, i když v něm nebyl žádný prodej (§ 110zc). Když konec lhůty připadne na víkend nebo svátek, neposouvá se. Plátce navíc uvádí základ daně z plnění v OSS i v běžném českém přiznání k DPH, zatímco kontrolní hlášení DPH se podává dál podle tuzemských pravidel.
Platba v eurech
Daň se vyčísluje a platí v eurech, s referenčním číslem přiznání. Platit je třeba nejpozději v den, kdy mělo být podáno přiznání. Částky v jiné měně se přepočítávají kurzem ECB k poslednímu dni čtvrtletí.
Opravy a odpočet
Chyby se po lhůtě opravují v přiznání za pozdější čtvrtletí, nejdéle 3 roky od lhůty pro původní přiznání (§ 110zd). Je to jiný postup, než jaký znáte z dodatečného daňového přiznání k tuzemské dani. Odpočet DPH zaplacené v jiných státech přes OSS uplatnit nelze.
Faktury, ceny a evidence
U prodejů přiznávaných v OSS se vystavování dokladů řídí českými pravidly, takže povinnost fakturovat spotřebiteli fyzické osobě z nich neplyne. Cena s DPH cílového státu musí být vidět při dokončení objednávky a evidence se uchovává 10 let.
Musíte spotřebiteli vystavit fakturu?
Podle § 27 odst. 3 zákona o DPH se vystavování dokladů u plnění v OSS řídí pravidly státu, kde je firma v OSS registrována, tedy českými. Paragraf 28 odst. 1 ukládá daňový doklad mimo jiné při dodání osobě povinné k dani nebo právnické osobě, pro spotřebitele fyzické osoby z něj povinnost nevyplývá. Bez OSS se fakturuje podle pravidel cílového státu.
Zákazník má mít cenu s DPH cílového státu zobrazenou nejpozději při dokončení objednávky. Jak správně uvádět ceny a slevy, rozebírá článek o uvádění cen v e-shopu.
Evidence na 10 let
Podle § 110f zákona o DPH vede firma v OSS evidenci s údaji podle evropského prováděcího nařízení. Uchovává se 10 let od konce roku plnění, déle než mnohé lhůty v článku o archivaci účetních dokladů.
Zboží ze třetích zemí, tržiště a výhled
Dovozní režim IOSS slouží pro prodej dovezeného zboží do vlastní hodnoty 150 EUR s měsíčním zdaňovacím obdobím. Český prodejce na tržišti limit sleduje a DPH odvádí sám, protože tržiště je dodavatelem jen ve vyjmenovaných případech.
IOSS a clo u zásilek do 150 EUR
Dovozní režim slouží pro prodej dovezeného zboží na dálku do vlastní hodnoty 150 EUR. Zdaňovacím obdobím je měsíc. Od 1. 7. 2026 do 1. 7. 2028 se podle nařízení Rady (EU) 2026/382 u zásilek elektronického obchodu do 150 EUR uplatňuje clo 3 EUR za deklarovanou položku, bez ohledu na to, zda se DPH platí přes IOSS.
Prodej přes tržiště
Provozovatel elektronického rozhraní se podle § 13a považuje za dodavatele jen u prodeje dovezeného zboží do 150 EUR a u dodání prodejců usazených mimo EU spotřebitelům v EU. Český prodejce proto limit sleduje a DPH odvádí sám, i když prodává přes tržiště.
Připravovaná novela
Sněmovna projednává vládní návrh novely zákona o DPH (sněmovní tisk 218), který souvisí s evropským balíčkem ViDA. Dokud návrh není schválen a vyhlášen ve Sbírce zákonů, platí pravidla popsaná v tomto článku.
Šest chyb při prodeji spotřebitelům v EU
- Počítat limit po státech. Limit 10 000 EUR je jeden za celou EU.
- Čekat s cizí DPH na nový rok. Zdaňuje se v cílovém státě už prodej, kterým limit překročíte.
- Zapomenout na sklad v cizině. Odesílání z více států limit vylučuje.
- Vybírat státy pro OSS. Režim EU se použije na všechna vybraná plnění.
- Spoléhat na posun lhůty. Lhůta pro přiznání OSS se přes víkend neposouvá.
- Vynechat nulové přiznání. Podává se i za čtvrtletí bez prodeje.
Další témata od registrace k DPH přes fakturaci po vymáhání pohledávek najdete v průvodci faktury, DPH a pohledávky.
U služeb pro firmy platí jiná pravidla, viz článek o místě plnění u služeb.
Časté otázky
Počítá se limit 10 000 EUR za každý stát zvlášť?
Ne, limit je jeden za celou Evropskou unii. Sčítají se do něj prodeje na dálku spotřebitelům ve všech ostatních státech i elektronické služby spotřebitelům. Dřívější národní limity 35 000 a 100 000 EUR zanikly 1. 7. 2021.
Od kdy platím DPH ve státě zákazníka, když limit během roku překročím?
Už od prodeje, kterým limit 10 000 EUR překročíte, ne až od dalšího roku. Limit se posuzuje za běžný i předchozí rok, takže ve státech zákazníků zdaníte zbytek roku i celý rok následující.
Musím se registrovat k DPH v každém státě?
Nemusíte, když použijete režim jednoho správního místa v Česku: jedna registrace, jedno čtvrtletní přiznání a jedna platba v eurech. OSS je dobrovolný, ale přiznáváte jím pak všechny prodeje na dálku a služby spotřebitelům v EU.
Nejsem plátce DPH. Můžu OSS použít?
Ano. Neplátce se sídlem v Česku se registrací do režimu EU stává identifikovanou osobou a DPH jiných států odvádí přes OSS. Tuzemské prodeje dál nezdaňuje, dokud nepřekročí obrat 2 000 000 Kč, platný od 1. 1. 2025.
Do kdy se podává přiznání OSS a kdy se platí?
Za každé kalendářní čtvrtletí do konce následujícího měsíce, i když jste nic neprodali. Ve stejné lhůtě se daň platí v eurech. Pokud konec lhůty připadne na víkend nebo svátek, neposouvá se.
Musím zákazníkům v jiných státech vystavovat faktury?
Při použití OSS se doklady řídí českým zákonem o DPH, který povinnost daňového dokladu pro spotřebitele fyzické osoby nestanoví. Bez OSS se fakturuje podle pravidel cílového státu, kde jste registrováni.
Zdroje
- Zákon o dani z přidané hodnoty, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Pravidla DPH od 1. 7. 2021, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Daňové přiznání v režimu EU, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Vysvětlivky k DPH v e-commerce, Evropská komise (europa.eu)
- Clo u zásilek nízké hodnoty, Evropská komise, Access2Markets (europa.eu)
