Spolek mohou podle občanského zákoníku založit alespoň tři osoby se společným zájmem a vzniká až zápisem do spolkového rejstříku. Podnikat smí jen jako vedlejší hospodářskou činnost. Pro daň z příjmů je veřejně prospěšným poplatníkem, takže členské příspěvky má osvobozené a při příjmech jen z příspěvků, dotací a ztrátové hlavní činnosti nepodává přiznání.
Ve zkratce
- Spolek zakládají nejméně tři osoby, zápis do rejstříku je od soudního poplatku osvobozen.
- Stanovy obsahují název a sídlo, účel, práva a povinnosti členů a statutární orgán.
- Členové za dluhy spolku neručí.
- Podnikání smí být jen vedlejší činností, zisk jde jen na spolkovou činnost.
- Členské příspěvky jsou osvobozené, reklama, nájem a vedlejší činnost se daní.
- Jednoduché účetnictví smí vést neplátce DPH s příjmy i majetkem do 3 000 000 Kč.
Jak spolek založit
Spolek založí alespoň tři osoby se společným zájmem buď shodou na stanovách, nebo na ustavující schůzi, a vzniká dnem zápisu do spolkového rejstříku; když soud do 30 dnů nerozhodne, platí spolek za zapsaný třicátým dnem.
Zakladatelé a dvě cesty
Spolek zakládají alespoň tři osoby vedené společným zájmem (§ 214). Členem může být i právnická osoba a základní kapitál zákon nepožaduje. Zakladatelé se buď shodnou na obsahu stanov (§ 218), nebo svolají ustavující schůzi, která za účasti nejméně tří osob schválí stanovy a zvolí orgány (§ 222 až 225). Kdo na schůzi hlasoval proti, může od založení odstoupit.
Zápis do spolkového rejstříku
Spolek vzniká dnem zápisu do spolkového rejstříku, který vede rejstříkový soud. Když soud do 30 dnů od podání návrhu spolek nezapíše ani návrh neodmítne, platí spolek za zapsaný třicátým dnem (§ 226). K návrhu se dokládá souhlas zapisovaných osob s ověřeným podpisem, čestné prohlášení člena orgánu a právní důvod užívání sídla. Souhlas vlastníka nemovitosti rozebírá článek o sídle firmy a souhlasu vlastníka, který se hodí i spolku bez vlastních prostor.
Stanovy a název spolku
Stanovy spolku musí podle § 218 obsahovat název a sídlo, účel, práva a povinnosti členů a určení statutárního orgánu, přičemž název spolku obsahuje slovo spolek, slova zapsaný spolek nebo zkratku z. s.
Povinný obsah stanov
Podle § 218 musí stanovy obsahovat název a sídlo, účel spolku, práva a povinnosti členů vůči spolku a určení statutárního orgánu. Vyplatí se upravit také výši a splatnost členského příspěvku (§ 235), přijímání a vylučování členů, nejvyšší orgán a naložení s likvidačním zůstatkem. Úplné znění stanov se ukládá v sídle spolku a ve sbírce listin, po každé změně znovu.
Název se zkratkou z. s.
Název musí obsahovat slovo „spolek“ nebo slova „zapsaný spolek“, postačí zkratka „z. s.“ (§ 216). Zápis změn do rejstříku je u spolku od soudního poplatku osvobozen stejně jako první zápis.
Orgány a ručení
Spolek musí mít statutární orgán, typicky výbor nebo předsedu, a nejvyšší orgán, obvykle členskou schůzi; členové za dluhy spolku neručí a člen voleného orgánu ručí jen za nenahrazenou škodu z porušení péče řádného hospodáře.
Statutární orgán a členská schůze
Spolek musí mít statutární orgán, typicky výbor nebo předsedu, a nejvyšší orgán, kterým je bez jiné úpravy členská schůze (§ 243 až 247). Funkční období je bez jiné úpravy pětileté. Schůzi svolává statutární orgán nejméně jednou ročně, pozvánku posílá aspoň 30 dnů předem, pokud stanovy neurčí jinou lhůtu. Usnáší se za účasti většiny členů. Kontrolní komise je dobrovolná, ale musí mít alespoň tři členy.
Kdo ručí za dluhy
Členové za dluhy spolku neručí (§ 215). Člen voleného orgánu, který poruší péči řádného hospodáře a spolku nenahradí škodu, ručí věřiteli v rozsahu nenahrazené škody (§ 159).
Smí spolek podnikat
Spolek smí podnikat jen jako vedlejší hospodářskou činnost, která podporuje hlavní činnost nebo hospodárně využívá spolkový majetek, zisk jde výhradně na spolkovou činnost a za podnikání jako hlavní činnost ho soud může zrušit.
Hlavní a vedlejší činnost
Hlavní činností spolku může být jen ochrana zájmů, kvůli kterým vznikl, podnikání hlavní činností být nesmí (§ 217 odst. 1). Vedlejší hospodářská činnost je dovolená, pokud podporuje hlavní činnost nebo hospodárně využívá spolkový majetek. Zisk lze použít pouze pro spolkovou činnost včetně správy spolku, členům se nerozděluje. Kdo chce hlavně vydělávat, zvolí jinou formu, první kroky popisuje článek jak začít podnikat.
Co hrozí při překročení hranice
Když spolek i po upozornění soudem vyvíjí činnost v rozporu s § 217, například podniká jako hlavní činnost, může ho soud zrušit s likvidací (§ 268).
Jak se spolek daní
Spolek je pro daň z příjmů veřejně prospěšným poplatníkem: členské příspěvky podle stanov má osvobozené, dotace a ztrátová hlavní činnost nejsou předmětem daně, ale reklama, nájemné a vedlejší hospodářská činnost se daní.
Co není předmětem daně
Spolek je veřejně prospěšným poplatníkem podle § 17a zákona o daních z příjmů, protože jeho hlavní činností není podnikání. Předmětem daně nejsou příjmy z hlavní činnosti, pokud jsou výdaje na ni vyšší než příjmy, ani dotace z veřejných rozpočtů. Posuzuje se to za celé období podle jednotlivých druhů činností (§ 18a).
Co se daní a co je osvobozené
Příjmy z reklamy, členských příspěvků, úroků a nájemného jsou vždy předmětem daně, stejně jako vedlejší hospodářská činnost. Členský příspěvek podle stanov je ale osvobozen (§ 19 odst. 1 písm. a) bod 2). Zdaňované a nezdaňované příjmy a výdaje musí spolek v účetnictví sledovat odděleně.
| Příjem spolku | Daňový režim |
|---|---|
| Členské příspěvky podle stanov | Osvobozené |
| Dotace z veřejných rozpočtů | Nejsou předmětem daně |
| Ztrátová hlavní činnost | Není předmětem daně |
| Reklama a nájemné | Vždy předmětem daně |
| Úroky z bankovního účtu | Srážková daň 21 % |
| Vedlejší hospodářská činnost | Předmětem daně |
Sazba a snížení základu
Sazba daně z příjmů právnických osob je podle § 21 odst. 1 zákona o daních z příjmů 21 %, stejná jako v článku o dani z příjmů s.r.o.. Podle § 20 odst. 7 smí spolek snížit základ až o 30 %, nejvýše o 1 000 000 Kč, nebo odečíst 300 000 Kč, je-li 30 % méně, nejvýš do výše základu. Úsporu musí v dalším období použít na nepodnikatelskou činnost, jinak ji dodaní.
Snížení nesmí použít spolek založený k ochraně podnikatelských zájmů svých členů, který není organizací zaměstnavatelů. Oborové sdružení nebo cech podnikatelů tedy tuto úlevu nemá.
Kdy podat přiznání
Podle § 38mb písm. a) spolek přiznání nepodává, pokud má jen příjmy, které nejsou předmětem daně, jsou osvobozené nebo zdaněné srážkou, a nemusí dodaňovat úsporu. S příjmem z reklamy, nájmu nebo ziskové vedlejší činnosti přiznání podat musí. Chybu v podaném přiznání řeší článek o opravném a dodatečném přiznání.
Modelový příklad
Modelová čísla: spolek, který nechrání podnikatelské zájmy svých členů, má základ daně 600 000 Kč. Třicet procent činí 180 000 Kč, což je méně než 300 000 Kč, proto smí odečíst 300 000 Kč a základ klesne na 300 000 Kč. Při základu 200 000 Kč odečte nejvýš 200 000 Kč, tedy celý základ. Při základu 5 000 000 Kč by 30 % dalo 1 500 000 Kč, odečíst ale smí nejvýše 1 000 000 Kč. Ušetřenou daň musí v dalším období použít na nepodnikatelskou činnost.
DPH a účetnictví
Spolek s ekonomickou činností se stává plátcem DPH po překročení obratu 2 000 000 Kč za rok, jednoduché účetnictví smí vést jako neplátce s příjmy i majetkem do 3 000 000 Kč a účetní závěrku ukládá do sbírky listin.
Plátcovství DPH
Spolek je osobou povinnou k dani, pokud samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost (§ 5 zákona o DPH). Od 1. 1. 2025 se plátcem stává po překročení obratu 2 000 000 Kč za rok, okamžitě po překročení 2 536 500 Kč.
Účetnictví a sbírka listin
Jednoduché účetnictví smí vést spolek, který není plátcem DPH a jehož příjmy i majetek nepřesáhnou 3 000 000 Kč (§ 1f zákona o účetnictví). Jinak účtuje podvojně, malý spolek bez auditu ve zjednodušeném rozsahu. Účetní závěrku, případně přehled o majetku a závazcích, ukládá do sbírky listin. Za neuložení hrozí podle zákona o veřejných rejstřících ve znění od 19. 7. 2024 pokuta do 100 000 Kč. Lhůty pro doklady shrnuje článek o archivaci účetních dokladů.
Pět chyb, které spolku přidělají starosti
- Podnikání jako hlavní činnost může skončit zrušením spolku soudem.
- Rozdělování zisku členům zákon nedovoluje, zisk patří spolkové činnosti.
- Společná evidence příjmů nestačí, zdaňované se sledují odděleně.
- Snížení základu u podnikatelského spolku zákon vylučuje.
- Neuložená účetní závěrka ve sbírce listin vede k pokutě.
Srovnání spolku s živností a s.r.o. a další praktické kroky najdete v průvodci založením a vedením firmy.
Časté otázky
Kolik lidí je potřeba k založení spolku?
Spolek musí založit alespoň tři osoby, které spojuje společný zájem. Stejné minimum platí pro ustavující schůzi, ta může schválit stanovy jen za účasti nejméně tří osob. Zakladateli i pozdějšími členy mohou být fyzické i právnické osoby.
Od kdy spolek existuje a co když soud nereaguje?
Spolek vzniká až dnem zápisu do spolkového rejstříku. Pokud rejstříkový soud do 30 dnů od podání návrhu spolek nezapíše ani návrh neodmítne, považuje se spolek za zapsaný třicátým dnem. Samotný zápis je od soudního poplatku osvobozen.
Může spolek podnikat?
Může, ale jen jako vedlejší hospodářskou činnost, která podporuje hlavní činnost nebo hospodárně využívá spolkový majetek. Zisk smí jít jen na spolkovou činnost včetně správy spolku. Kdyby se podnikání stalo hlavní činností, může soud spolek zrušit s likvidací.
Ručím jako člen nebo předseda za dluhy spolku?
Řadový člen za dluhy spolku neručí. Předseda a další členové voleného orgánu ručí věřitelům jen tehdy, když poruší péči řádného hospodáře a spolku nenahradí způsobenou škodu, a to v rozsahu této nenahrazené škody.
Platí spolek daň z členských příspěvků?
Neplatí. Členský příspěvek podle stanov, který přijme spolek, jenž není organizací zaměstnavatelů, je od daně z příjmů osvobozen. Formálně je přitom předmětem daně, proto ho spolek sleduje odděleně od zdaňovaných příjmů, jako je reklama nebo nájemné.
Musí spolek podávat daňové přiznání?
Nemusí, pokud má jen příjmy, které nejsou předmětem daně, jsou osvobozené nebo zdaněné srážkou, a nemusí dodaňovat úsporu ze snížení základu. Tak to stanoví § 38mb zákona o daních z příjmů. Se zdanitelným příjmem, třeba z reklamy nebo nájmu, přiznání podat musí.
Zdroje
- Občanský zákoník, § 214 až 273 o spolku (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 17a až 20 a 38mb (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o účetnictví, § 1f a 21a (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o veřejných rejstřících, zápis a sbírka listin (zakonyprolidi.cz)
- Veřejně prospěšný poplatník, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
