Firma koupila stroj za 200 000 Kč a účetní upozorňuje, že celou částku nelze dát do nákladů najednou. Daňové odpisy rozkládají výdaj za dlouhodobý hmotný majetek do několika let. Odpisuje se majetek se vstupní cenou nad 80 000 Kč a dobou použitelnosti delší než rok. Zákon o daních z příjmů ho řadí do šesti odpisových skupin s dobou od 3 do 50 let. Pro každou věc se volí rovnoměrné, nebo zrychlené odpisování a volbu nelze změnit.
Hranice 80 000 Kč platí od roku 2021, dříve to bylo 40 000 Kč. Mimořádné odpisy dnes platí jen pro vozidla na elektřinu nebo vodík.
Ve zkratce
- Odpisuje se hmotný majetek se vstupní cenou nad 80 000 Kč a použitelností přes jeden rok, budovy vždy.
- Levnější věci jdou do nákladů jednorázově.
- Počítače jsou ve skupině 1 na 3 roky, auta a nábytek ve skupině 2 na 5 let.
- Způsob odpisování se volí pro každou věc zvlášť a nelze ho změnit.
- Bezemisní vozidla pořízená v letech 2024 až 2028 lze odepsat za 24 měsíců.
- OSVČ s paušálními výdaji odpisy neuplatňuje, vede je jen evidenčně.
Co se odpisuje
Daňovým odpisům podléhá samostatná movitá věc se vstupní cenou vyšší než 80 000 Kč a provozně technickými funkcemi delšími než jeden rok, budovy a stavby bez ohledu na cenu. Věci pod touto hranicí se dávají do nákladů najednou.
Podle § 26 odst. 2 zákona o daních z příjmů je hmotným majetkem samostatná movitá věc se vstupní cenou vyšší než 80 000 Kč a provozně technickými funkcemi delšími než jeden rok. Budovy a stavby jsou hmotným majetkem bez ohledu na cenu. Věci pod hranicí jdou do nákladů jednorázově. Pokud je účetní jednotka přesto vede jako dlouhodobý majetek, jsou daňovým výdajem účetní odpisy.
Samostatný daňový nehmotný majetek zákon už nezná. Účetní jednotky uplatňují u softwaru nebo licencí účetní odpisy, OSVČ bez účetnictví uplatní výdaj na pořízení přímo.
Odpisové skupiny
Majetek se podle přílohy č. 1 zákona o daních z příjmů řadí do šesti odpisových skupin s dobou odpisování od 3 do 50 let. Počítače patří do skupiny 1 na 3 roky, osobní auta a nábytek do skupiny 2 na 5 let.
Majetek se podle přílohy č. 1 zákona zařazuje do šesti skupin. Rozhoduje minimální doba odpisování.
| Skupina | Doba | Příklady | Rovnoměrně 1. rok | Rovnoměrně další roky | Zrychleně koeficient 1. rok a další |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 3 roky | Počítače, telefony | 20 % | 40 % | 3 a 4 |
| 2 | 5 let | Osobní auta, nábytek, elektronika | 11 % | 22,25 % | 5 a 6 |
| 3 | 10 let | Vybrané stroje a zařízení | 5,5 % | 10,5 % | 10 a 11 |
| 4 | 20 let | Dřevěné budovy, oplocení | 2,15 % | 5,15 % | 20 a 21 |
| 5 | 30 let | Budovy jinde neuvedené | 1,4 % | 3,4 % | 30 a 31 |
| 6 | 50 let | Hotely, administrativní budovy | 1,02 % | 2,02 % | 50 a 51 |
Rovnoměrně, nebo zrychleně
Mezi rovnoměrným a zrychleným odpisováním firma vybírá u každého pořízeného majetku samostatně a zvolený způsob nelze po celou dobu odpisování změnit. Rovnoměrný odpis je vstupní cena krát sazba, zrychlený v prvním roce vstupní cena dělená koeficientem.
Způsob odpisování se volí pro každý nově pořízený majetek zvlášť a podle § 30 odst. 2 ho nelze po celou dobu změnit. Rovnoměrný odpis je vstupní cena krát sazba. Zrychlený odpis je v prvním roce vstupní cena dělená koeficientem, v dalších letech dvojnásobek zůstatkové ceny dělený rozdílem koeficientu a počtu let, po které se už odpisovalo. Odpisy se zaokrouhlují na koruny nahoru.
Roční odpis lze uplatnit za majetek evidovaný na konci roku, tedy celý i při pořízení v prosinci. V roce prodeje nebo vyřazení lze uplatnit polovinu ročního odpisu. Zůstatková cena prodaného majetku je daňovým výdajem.
Zvýšený odpis v prvním roce
První odpisovatel, tedy ten, kdo pořídil nový dosud neužívaný majetek, může u skupin 1 až 3 zvýšit odpis v prvním roce o 10 % vstupní ceny. Podle § 31 odst. 5 to ale nejde u osobních aut a motocyklů, s výjimkou taxi, autoškol, sanitek a koncesované dopravy.
Příklad: stroj za 200 000 Kč
Stroj za 200 000 Kč zařazený do skupiny 2 se odepisuje pět let. V prvním roce činí odpis 22 000 Kč rovnoměrně, 42 000 Kč rovnoměrně se zvýšením o 10 % a 40 000 Kč zrychleně, celkem je vždy 200 000 Kč.
Ilustrační stroj ve skupině 2, první odpisovatel, pořízen v prvním roce.
| Rok | Rovnoměrně | Rovnoměrně se zvýšením 10 % | Zrychleně |
|---|---|---|---|
| 1 | 22 000 Kč | 42 000 Kč | 40 000 Kč |
| 2 | 44 500 Kč | 39 500 Kč | 64 000 Kč |
| 3 | 44 500 Kč | 39 500 Kč | 48 000 Kč |
| 4 | 44 500 Kč | 39 500 Kč | 32 000 Kč |
| 5 | 44 500 Kč | 39 500 Kč | 16 000 Kč |
| Celkem | 200 000 Kč | 200 000 Kč | 200 000 Kč |
Zrychlené odpisy přesouvají náklady do prvních let, rovnoměrné se zvýšením přinášejí vyšší odpis hned v roce pořízení. Jak odpisy snižují základ daně firmy, vysvětluje článek o dani z příjmů s.r.o..
Auta a mimořádné odpisy
Osobní auta patří do odpisové skupiny 2 a u vozů M1 pořízených od roku 2024 s cenou nad 2 000 000 Kč jde do výdajů jen poměrná část odpisů. Mimořádné odpisy za 24 měsíců platí jen pro bezemisní vozidla na elektřinu nebo vodík.
Osobní auta patří do skupiny 2. U osobních aut kategorie M1 pořízených od roku 2024 jde podle § 30e do výdajů jen poměrná část odpisů, pokud vstupní cena přesáhne 2 000 000 Kč. U auta za 2 500 000 Kč je to 80 % každého odpisu. Soukromé užití služebního auta zaměstnancem má vlastní daňová pravidla, jak popisuje článek o služebním autě pro soukromé účely.
Mimořádné odpisy podle § 30a platí dnes jen pro bezemisní vozidla, tedy jezdící výlučně na elektřinu nebo vodík, pořízená od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028. Lze je odepsat za 24 měsíců: prvních 12 měsíců do 60 %, dalších 12 měsíců zbytek. Plug-in hybrid podmínku nesplňuje. Dřívější mimořádné odpisy pro skupiny 1 a 2 se týkaly majetku pořízeného do konce roku 2023.
Technické zhodnocení a přerušení odpisů
Technické zhodnocení, které u jednotlivého majetku v úhrnu převýší 80 000 Kč, zvyšuje jeho vstupní cenu a odpisuje se s ním. Odpisy lze podle § 26 odst. 8 přerušit a pak pokračovat, neplatí to však pro mimořádné odpisy.
Technické zhodnocení jsou výdaje na nástavby, přístavby, rekonstrukce a modernizaci. Podle § 33 je jím, pokud u jednotlivého majetku v úhrnu převýší 80 000 Kč. Zvyšuje vstupní cenu majetku a odpisuje se spolu s ním. Menší úpravy jdou do nákladů jednorázově. Nájemce může na základě písemné smlouvy odpisovat technické zhodnocení pronajaté věci, jak zmiňuje článek o nájmu prostor k podnikání.
Odpisy není povinnost uplatnit. Podle § 26 odst. 8 lze odpisování přerušit a pak pokračovat, jako by přerušeno nebylo. Neplatí to pro mimořádné odpisy. OSVČ, která uplatňuje paušální výdaje nebo paušální daň, odpisy do výdajů nedává, vede je jen evidenčně a doba odpisování se tím neprodlužuje. Majetek užívaný jen zčásti k podnikání se odpisuje poměrně.
Pět chyb u odpisů
Tyto chyby se v praxi opakují nejčastěji.
- Odpisování věcí pod 80 000 Kč podle staré hranice 40 000 Kč.
- Zvýšený odpis o 10 % u osobního auta, který zákon nepřipouští.
- Změna způsobu odpisování v průběhu doby, která není možná.
- Mimořádné odpisy u plug-in hybridu, který není bezemisním vozidlem.
- Odpisy u paušálních výdajů, které se vedou jen evidenčně.
Jak dlouho uchovávat odpisové plány a doklady, vysvětluje článek o archivaci účetních dokladů. Další daňová témata shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Limity pro drahá osobní auta a odpočet DPH popisuje článek o leasingu firemního auta.
Kdy výdaj na stávající majetek zvyšuje vstupní cenu a kdy jde rovnou do nákladů, rozebírá článek o technickém zhodnocení a opravách.
Jak si na opravu odpisovaného majetku daňově šetřit předem, vysvětluje článek o rezervě na opravu.
Přehled všech článků o daních a pojistném živnostníka najdete v průvodci daně a pojistné OSVČ.
Časté otázky
Od jaké částky se majetek odpisuje?
Hmotný movitý majetek se odpisuje při vstupní ceně nad 80 000 Kč a době použitelnosti delší než rok. Budovy a stavby vždy.
Do jaké odpisové skupiny patří osobní auto?
Do skupiny 2 s dobou odpisování 5 let. Zvýšený odpis o 10 % v prvním roce u osobních aut použít nelze.
Mohu změnit rovnoměrné odpisy na zrychlené?
Ne. Způsob se volí pro každý majetek zvlášť a nelze ho po celou dobu odpisování změnit.
Jak rychle lze odepsat elektromobil?
Bezemisní vozidlo pořízené v letech 2024 až 2028 lze odepsat za 24 měsíců, prvních 12 měsíců do 60 %.
Lze odpisy přerušit?
Ano. Odpisy není povinnost uplatnit a po přerušení se pokračuje, jako by přerušeno nebylo. U mimořádných odpisů to nejde.
Uplatňuje OSVČ s paušálními výdaji odpisy?
Ne. Odpisy vede jen evidenčně a doba odpisování se tím neprodlužuje.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, § 26 až 33 a příloha č. 1, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daň z příjmů právnických osob, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
- Novela zvyšující hranici na 80 000 Kč, zákon č. 609/2020 Sb. (zakonyprolidi.cz)
