Stolárna dodala stavební firmě kuchyňské linky a stavební firma jí zároveň opravila dílnu. Obě si posílají faktury a obě čekají, kdo zaplatí první. Zápočet pohledávek umožňuje vzájemné dluhy vyrovnat bez převodu peněz: pohledávky zaniknou v rozsahu, v jakém se kryjí, a doplácí se jen rozdíl. Jednostranně to jde, jen když jsou splněny podmínky § 1982 občanského zákoníku, jinak je potřeba dohoda.
Zápočet je běžný mezi dodavateli a odběrateli, kteří spolu obchodují oběma směry. Problémy vznikají hlavně ze dvou důvodů: jedna z pohledávek ještě není splatná, nebo je druhá strana v insolvenci. Obojí zákon řeší výslovně.
Ve zkratce
- Jednostranně lze započíst vzájemné pohledávky stejného druhu, typicky peníze proti penězům.
- Bez zvláštního ujednání musí být v praxi splatné obě pohledávky.
- Prohlášení o zápočtu nesmí být pod podmínkou ani s doložením času.
- Zápočet působí zpětně k okamžiku, kdy se pohledávky staly způsobilými k započtení.
- Dohodou si firmy mohou zápočet sjednat i tam, kde jednostranně nejde.
- Zápočet nemění povinnost přiznat DPH ani nárok na odpočet.
Podmínky jednostranného zápočtu
Podle § 1982 odst. 1 může každá ze stran, které si vzájemně dluží plnění stejného druhu, prohlásit vůči druhé straně, že svou pohledávku započítává proti pohledávce druhé strany. K započtení lze přistoupit, jakmile straně vznikne právo požadovat uspokojení vlastní pohledávky a plnit svůj vlastní dluh. Podmínky jsou tedy tři: vzájemnost, stejný druh plnění a splatnost.
Proč musí být splatné obě faktury
Na první pohled stačí, aby byla splatná pohledávka toho, kdo započítává. Zákon ale navíc vyžaduje, aby smělo plnit i vlastní dluh. Neujednají-li strany nic jiného, je čas plnění podle § 1961 určen v prospěch obou stran a dlužník podle § 1962 nesmí platit předčasně. Když tedy smlouva nedovoluje zaplatit dřív, musí být v praxi splatné obě faktury.
Jak prohlášení napsat
Zákon pro prohlášení o zápočtu nepředepisuje zvláštní formu. Písemná forma je ale praktická nutnost, protože bez ní se zápočet těžko prokazuje. V prohlášení označte obě pohledávky tak, aby byly nezaměnitelné: číslo faktury, částku a datum splatnosti. Podle § 1983 se nepřihlíží k prohlášení pod podmínkou nebo s doložením času, například „započítávám, pokud do konce měsíce nezaplatíte“.
Co se stane po zápočtu
Podle § 1982 odst. 2 se pohledávky ruší v rozsahu, v jakém se vzájemně kryjí, a to s účinky k okamžiku, kdy se staly způsobilými k započtení. Nerozhoduje tedy den, kdy prohlášení dorazí, ale den, kdy byly splněny všechny podmínky. Když se pohledávky nekryjí úplně, postupuje se obdobně jako při splnění dluhu: nejdříve se umořují náklady a úroky z prodlení, potom jistina.
| Krok | Stolárna | Stavební firma |
|---|---|---|
| Faktura | Kuchyňské linky 181 500 Kč, splatná 10. den měsíce | Oprava dílny 108 900 Kč, splatná 25. den měsíce |
| Způsobilost k započtení | Od 25. dne, kdy je splatná i druhá faktura | |
| Prohlášení | 28. den započte 108 900 Kč | Faktura za opravu zaniká celá |
| Výsledek | Pohledávka 72 600 Kč trvá | Dluží zbytek včetně úroku z prodlení |
V příkladu byla stavební firma od 11. do 25. dne v prodlení s celou částkou, takže zbývající dluh je o úrok z prodlení za tuto dobu vyšší než 72 600 Kč. Jak úrok spočítat, ukazuje článek o úroku z prodlení u faktury.
Kdy započíst nelze
Podle § 1987 jsou k započtení způsobilé pohledávky, které lze uplatnit před soudem. Pohledávka nejistá nebo neurčitá způsobilá není. Typicky jde o sporný nárok na náhradu škody, jehož výše ještě není jasná. Vyfakturovaná a nerozporovaná částka za dodávku podmínku splňuje.
Paragraf 1988 zakazuje započtení proti pohledávce výživného pro nezletilého a proti pohledávce na náhradu újmy na zdraví, ledaže jde o vzájemnou pohledávku téhož druhu. Mezi dvěma firmami se tato omezení uplatní zřídka. Spotřebitelský zákaz omezovat zápočet podle § 1814 se ve vztazích mezi podnikateli nepoužije.
Promlčená pohledávka
Podle § 1989 odst. 1 promlčení započtení nebrání, pokud nastalo až poté, co se pohledávky staly způsobilými k započtení. Pohledávku, která byla promlčená dřív, než vznikla ta vzájemná, jednostranně započíst nejde. Podrobněji vysvětluje lhůty článek o promlčení pohledávky z faktury.
Odklad splatnosti z ochoty
Když věřitel na žádost dlužníka bezúplatně odsunul splatnost, může podle § 1989 odst. 2 svou pohledávku přesto započíst už po uplynutí původního termínu. Vstřícnost k partnerovi tak věřitele o možnost zápočtu nepřipraví.
Dohoda o zápočtu a zákaz zápočtu ve smlouvě
Stranám je podle § 1981 na vůli ujednat si zánik závazku a § 1991 výslovně říká, že zákaz jednostranného započtení nebrání dohodě o započtení. Dohoda se hodí tam, kde jedna z faktur ještě není splatná nebo kde si firmy chtějí pravidelně vyrovnávat účty. Vícestranný zápočet mezi třemi a více firmami vzájemnost nemá, takže jde jen dohodou všech zúčastněných.
Opačně si firmy mohou jednostranný zápočet ve smlouvě vyloučit. Velcí odběratelé to dělají v obchodních podmínkách. Před podpisem je dobré takové ujednání najít, stejně jako ujednání o splatnosti faktury.
Zápočet při postoupení a v insolvenci
Když věřitel pohledávku postoupí, třeba faktoringové společnosti, může dlužník podle § 1884 své vzájemné pohledávky vůči původnímu věřiteli namítat i vůči novému, i když v době postoupení ještě nebyly splatné. Musí je ale novému věřiteli oznámit bez zbytečného odkladu poté, co se o postoupení dozvěděl.
Insolvence druhé strany
Po rozhodnutí o úpadku je započtení podle § 140 insolvenčního zákona přípustné, jen pokud byly zákonné podmínky splněny před rozhodnutím o způsobu řešení úpadku. Nepřípustné je, pokud věřitel svou pohledávku nepřihlásil, získal ji neúčinným úkonem, věděl při jejím nabytí o úpadku, nebo sám dosud neuhradil splatnou pohledávku dlužníka v rozsahu, v němž převyšuje tu jeho. Po dobu moratoria a od zveřejnění návrhu na reorganizaci je zápočet zakázán, ledaže soud rozhodne jinak.
DPH a účetnictví
Zápočet nemění okamžik, kdy vzniká povinnost přiznat daň: ta se podle zákona o DPH váže na uskutečnění plnění, ne na způsob úhrady. Nárok na odpočet se váže na přijaté plnění a daňový doklad. Generální finanční ředitelství v informaci k § 74b uvádí, že zápočet je uspokojením pohledávky. Dlužníkovi proto v rozsahu, v jakém závazek zápočtem zanikl, nevzniká povinnost snížit odpočet u faktury neuhrazené do šesti měsíců po splatnosti.
Zákon o účetnictví nezná zvláštní „zápočtový list“. Prohlášení nebo dohoda o zápočtu slouží jako účetní doklad, pokud obsahuje náležitosti podle § 11: označení, obsah a účastníky účetního případu, částku, datum a podpisový záznam. Co musí mít samotné faktury, shrnuje článek o náležitostech faktury.
Šest bodů, které patří do prohlášení o zápočtu
Dobře napsané prohlášení zabrání sporu o to, co vlastně zaniklo.
- Kdo prohlášení činí a vůči komu, s názvem, sídlem a IČO obou firem.
- Vlastní pohledávka: číslo faktury, částka a den splatnosti.
- Pohledávka druhé strany, proti které se započítává, se stejnými údaji.
- Částka, v jaké se pohledávky ruší, a zůstatek, který trvá.
- Datum a podpis osoby oprávněné za firmu jednat.
- Žádná podmínka ani termín, jinak se k prohlášení nepřihlíží.
Navazující témata od registrace k DPH po vymáhání dluhu shrnuje náš průvodce fakturací, DPH a pohledávkami.
Při úhradě velké faktury v bankovkách myslete na pravidla o limitu pro platby v hotovosti.
Proč hlídat zákaz postoupení ve smlouvách s odběrateli, popisuje článek o postoupení pohledávek z faktur.
Časté otázky
Musí být pro zápočet splatné obě faktury?
Musí být splatná pohledávka toho, kdo započítává, a ten musí smět plnit svůj vlastní dluh. Bez zvláštního ujednání nesmí dlužník platit předčasně, takže v praxi musí být splatné obě faktury.
Musí být prohlášení o zápočtu písemné?
Zákon formu nepředepisuje, písemná forma je ale nutná kvůli prokazování. Prohlášení musí jednoznačně označit obě pohledávky a nesmí obsahovat podmínku.
Od kdy zápočet platí?
Pohledávky zanikají zpětně k okamžiku, kdy se staly způsobilými k započtení, ne ke dni doručení prohlášení.
Lze započíst promlčenou pohledávku?
Ano, pokud promlčení nastalo až poté, co se pohledávky staly způsobilými k započtení. Pohledávku promlčenou dříve jednostranně započíst nelze.
Lze započítávat vůči firmě v insolvenci?
Jen pokud byly podmínky zápočtu splněny před rozhodnutím o způsobu řešení úpadku a věřitel svou pohledávku přihlásil. Po dobu moratoria a od zveřejnění návrhu na reorganizaci je zápočet zakázán.
Ovlivní zápočet DPH?
Nezmění povinnost přiznat daň ani nárok na odpočet. Podle Finanční správy je zápočet uspokojením pohledávky, takže v jeho rozsahu dlužníkovi nevzniká povinnost opravit odpočet u neuhrazeného závazku.
Zdroje
- Občanský zákoník, § 1981 až 1991 a § 1884, zákon č. 89/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Insolvenční zákon, § 140, zákon č. 182/2006 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Informace k opravě odpočtu u neuhrazených závazků, Generální finanční ředitelství (financnisprava.gov.cz)
