Blíží se konec roku a účetní připomíná, že je potřeba přepočítat sklad a odsouhlasit pohledávky. Inventarizace majetku a závazků je povinnost každé účetní jednotky ověřit, že stav v účetnictví odpovídá skutečnosti. Provádí se k okamžiku sestavení účetní závěrky, fyzicky u hmotných věcí a dokladově u pohledávek a závazků. Inventura může začít nejdříve 4 měsíce před koncem roku a skončit nejpozději 2 měsíce po něm. Zjištěná manka jsou daňově neuznatelná.
Pravidla stanoví § 29 a 30 zákona o účetnictví. OSVČ s daňovou evidencí má jednodušší povinnost zjistit skutečný stav k poslednímu dni roku.
Ve zkratce
- Inventarizace se provádí k okamžiku sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky.
- Hmotné věci se ověřují fyzickou inventurou, pohledávky a závazky dokladovou.
- Inventura smí začít 4 měsíce před a skončit 2 měsíce po rozvahovém dni.
- Výsledek se zaznamená v inventurním soupisu, který se uchovává 5 let.
- Manka a přebytky se nesmějí vzájemně započítat, výjimkou je záměna druhů zásob.
- Manka a škody nad náhrady jsou daňově neuznatelné.
Kdo a kdy inventarizuje
Podle § 29 zákona o účetnictví inventarizuje účetní jednotka majetek a závazky k okamžiku sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky. Zásoby lze inventarizovat i průběžně během roku, pokud se o nich účtuje průběžně a každá položka se zkontroluje aspoň jednou za účetní období. Provedení inventarizace musí firma podle § 29 odst. 3 prokázat 5 let.
Termíny inventury
Podle § 30 odst. 6 lze periodickou inventuru zahájit nejdříve 4 měsíce před rozvahovým dnem a ukončit nejpozději 2 měsíce po něm. Firma může stanovit i rozhodný den inventury a skutečný stav k rozvahovému dni pak dopočítat podle zaúčtovaných přírůstků a úbytků. U kalendářního roku tedy inventura může běžet od září do konce února.
Fyzická a dokladová inventura
Fyzická inventura se týká majetku, u kterého to jeho povaha umožňuje: zásoby, stroje, vybavení, hotovost. Věci se přepočítají, převáží nebo změří. Dokladová inventura se týká pohledávek, závazků, bankovních účtů a majetku, u kterého fyzickou inventuru provést nelze. Stav se ověřuje podle dokladů. Zákon nevyžaduje konfirmaci zůstatků s obchodními partnery ani inventarizační komisi, v praxi obojí pomáhá.
U pohledávek po splatnosti je inventura příležitostí ověřit, zda nehrozí jejich promlčení, jak vysvětluje článek o promlčení pohledávky z faktury.
Inventurní soupis
Podle § 30 odst. 7 obsahuje inventurní soupis mimo jiné označení majetku a závazků, podpisové záznamy osob odpovědných za zjištění skutečného stavu a osoby odpovědné za inventarizaci, způsob zjišťování stavu, ocenění ke konci rozvahového dne, okamžik zahájení a ukončení inventury a výši zjištěných rozdílů. Soupis se uchovává 5 let od konce účetního období, jak popisuje článek o archivaci účetních dokladů.
Inventarizační rozdíly
Když se skutečný stav liší od účetního, vznikne inventarizační rozdíl. Manko je chybějící majetek, schodek chybějící peníze nebo ceniny, přebytek je majetek navíc. Rozdíly se podle § 30 odst. 11 účtují do účetního období, za které se inventarizace provádí.
| Rozdíl | Co znamená | Daňový dopad |
|---|---|---|
| Manko | Chybí zásoby nebo majetek | Nad přijaté náhrady daňově neuznatelné |
| Schodek | Chybí peníze nebo ceniny | Nad přijaté náhrady daňově neuznatelný |
| Přebytek | Majetek navíc | Výnos, přebytek majetku nezaúčtovaný do výnosů nelze odpisovat |
Zákaz kompenzace
Manka a přebytky se podle § 58 vyhlášky č. 500/2002 Sb. nesmějí vzájemně započítat. Jedinou výjimkou je prokazatelně neúmyslná záměna druhů zásob ve stejném inventarizačním období. Český účetní standard č. 007 to potvrzuje.
Daně a DPH u manka
Podle § 25 odst. 1 písm. n) zákona o daních z příjmů jsou manka a škody přesahující přijaté náhrady daňově neuznatelné. Za manko se nepovažují přirozené úbytky do výše normy, kterou si firma stanoví. Výjimka v § 24 odst. 2 písm. l) se týká škod způsobených živelní pohromou nebo neznámým pachatelem s potvrzením policie, o mankách výslovně nemluví.
U DPH musí plátce upravit odpočet u zásob a majetku, jejichž zničení, ztráta nebo odcizení nejsou řádně doložené. U zásob to upravuje § 77 odst. 2 zákona o DPH, u dlouhodobého majetku § 78e. Obecná pravidla odpočtu vysvětluje článek o odpočtu DPH.
OSVČ s daňovou evidencí
OSVČ, která nevede účetnictví, zjišťuje podle § 7b odst. 4 zákona o daních z příjmů skutečný stav zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů k poslednímu dni zdaňovacího období. Sepíše o tom zápis a o rozdíly oproti evidenci upraví základ daně. Lhůty 4 a 2 měsíce ani náležitosti inventurního soupisu se na ni nevztahují.
Sankce
Samostatný přestupek za neprovedení inventarizace zákon o účetnictví nemá. Nedoložená inventarizace ale může znamenat, že účetnictví není průkazné a úplné. Za porušení povinností podle § 7 a 8 zákona o účetnictví hrozí pokuta až 3 % hodnoty aktiv. Neprokazatelné účetnictví navíc oslabuje pozici firmy při daňové kontrole.
Šest kroků k inventarizaci
Postup, který zvládne i malá firma bez vlastní účtárny.
- Vydejte příkaz k inventarizaci s termíny a odpovědnými osobami.
- Naplánujte inventuru mezi 4 měsíci před a 2 měsíci po konci roku.
- Přepočítejte sklad a majetek a podepište inventurní soupisy.
- Odsouhlaste pohledávky a závazky s doklady, ideálně i s partnery.
- Vyčíslete a vysvětlete rozdíly, manka a přebytky nezapočítávejte.
- Zaúčtujte rozdíly do roku, za který se inventarizuje, a soupisy archivujte 5 let.
Výsledek inventarizace se promítá do účetní závěrky i do daně z příjmů s.r.o.. Další témata shrnuje náš průvodce fakturami, DPH a pohledávkami.
Jak přepočítat pokladnu a co dělat se schodkem, popisuje článek o pokladních dokladech.
Časté otázky
Kdy se provádí inventarizace?
K okamžiku sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky. Inventura může začít 4 měsíce před a skončit 2 měsíce po rozvahovém dni.
Jaký je rozdíl mezi fyzickou a dokladovou inventurou?
Fyzická inventura ověřuje hmotné věci přepočítáním nebo změřením, dokladová ověřuje pohledávky, závazky a účty podle dokladů.
Lze manko započíst s přebytkem?
Ne. Výjimkou je jen prokazatelně neúmyslná záměna druhů zásob ve stejném období.
Je manko daňově uznatelné?
Manka a škody nad přijaté náhrady jsou daňově neuznatelné. Přirozené úbytky do stanovené normy se za manko nepovažují.
Jak dlouho se uchovává inventurní soupis?
5 let od konce účetního období, kterého se týká.
Musí inventarizovat i OSVČ?
OSVČ s daňovou evidencí zjišťuje k poslednímu dni roku skutečný stav zásob, majetku, pohledávek a dluhů a upraví o rozdíly základ daně.
Zdroje
- Zákon o účetnictví, § 29 až 31 a 37a, zákon č. 563/1991 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 7b, 24, 25 a 27, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- České účetní standardy pro podnikatele, Ministerstvo financí (mf.gov.cz)
- Vyhláška pro podnikatele účtující podvojně, § 58, vyhláška č. 500/2002 Sb. (zakonyprolidi.cz)
