Prodej firemního majetku, ať jde o auto, stroj nebo vybavení, má vlastní pravidla pro DPH i daň z příjmů. Plátce odvádí DPH z celé prodejní ceny, i když auto koupil bez daně. Do výdajů jde zůstatková cena. U OSVČ navíc rozhoduje, kdy byla věc vyřazena z obchodního majetku.
Ve zkratce
- Prodej majetku plátcem je zdanitelné plnění, obvykle se sazbou 21 %.
- Osvobození podle § 62 zákona o DPH je úzké, chybějící odpočet při nákupu nestačí.
- Výdajem je zůstatková cena prodaného hmotného majetku, i při ztrátovém prodeji.
- V roce prodeje lze uplatnit polovinu ročního odpisu.
- U osobních aut platí od 1. 1. 2024 limit 420 000 Kč pro odpočet DPH a 2 000 000 Kč pro odpisy.
- OSVČ, která prodá věc do 5 let od vyřazení z obchodního majetku, příjem zdaní.
DPH při prodeji majetku
Prodej firemního auta, stroje nebo vybavení plátcem je dodání zboží a zdanitelné plnění, obvykle se sazbou 21 % z celé úplaty. Osvobození podle § 62 zákona o DPH je úzké a samotný chybějící odpočet při nákupu k němu nestačí.
Prodej je dodání zboží
Firemní auto, stroj i vybavení jsou zboží. Když je plátce prodá za úplatu, jde o dodání zboží a předmět daně. Základem daně je vše, co plátce jako úplatu obdržel nebo má obdržet, bez daně. Uplatní se základní sazba 21 %, snížená sazba 12 % platí jen pro zboží z přílohy č. 3 zákona o DPH, kam firemní majetek typicky nepatří.
Daňový doklad do 15 dnů
Prodává-li plátce podnikateli nebo právnické osobě, vystaví daňový doklad do 15 dnů od vzniku povinnosti přiznat daň. Dnem uskutečnění plnění je den dodání. Prodej dlouhodobého majetku se přitom nezapočítává do obratu pro povinnou registraci k DPH, pokud nepatří k obvyklé činnosti firmy.
Kdy se prodej osvobozuje
Paragraf 62 zákona o DPH osvobozuje bez nároku na odpočet jen dva případy. Prvním je zboží používané výlučně k osvobozeným plněním, například ve finanční nebo pojišťovací činnosti. Druhým je zboží bez nároku na odpočet kvůli reprezentaci podle § 72 odst. 6. Jak se reprezentace posuzuje, rozebírá článek o reprezentaci a reklamních předmětech.
Auto koupené bez DPH
Zákon neobsahuje obecné osvobození pro prodej auta, u něhož plátce při koupi daň neodečetl. Vůz koupený od soukromé osoby nebo od neplátce do § 62 nespadá. Podle znění zákona je takový prodej plátcem zdanitelným plněním a DPH se odvede z celé prodejní ceny.
Úprava odpočtu při prodeji v pětileté lhůtě
Úprava odpočtu DPH se při prodeji dlouhodobého majetku provádí jednorázově za období prodeje, pokud k němu dojde do 5 let od roku pořízení, u staveb a pozemků do 10 let. Při plném odpočtu a zdanitelném prodeji se nic nevrací.
Lhůta 5 a 10 let
Odpočet u dlouhodobého majetku se upravuje, když se v dalších letech změní rozsah jeho použití pro činnosti s nárokem na odpočet. Lhůta je 5 let od kalendářního roku pořízení, u staveb, jednotek a pozemků 10 let. Drobný majetek do 80 000 Kč není pro DPH dlouhodobým majetkem, úprava se ho netýká.
Plný odpočet: žádná úprava
Při prodeji v průběhu lhůty se úprava provede jednorázově za období prodeje. Ukazatel nároku je 100 %, pokud je prodej zdanitelný. U stroje s plným odpočtem tedy stojí proti sobě 100 % a 100 % a nic se nevrací.
Částečný odpočet: úprava ve prospěch plátce
U majetku s částečným odpočtem, typicky u auta používaného i soukromě, opravňuje zdanitelný prodej v lhůtě k úpravě ve prospěch plátce za zbývající roky včetně roku prodeje. Podmínkou je rozdíl ukazatelů nad 10 procentních bodů.
Firemní auto a limity od 1. 1. 2024
U vybraného osobního auta pořízeného od 1. 1. 2024 je odpočet DPH omezen na daň 420 000 Kč a do výdajů jde jen poměrná část odpisu podle limitu 2 000 000 Kč. Při prodeji takového auta se DPH počítá z celé ceny.
Limit 420 000 Kč u DPH
Od 1. 1. 2024 je u vybraného osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem plátce, odpočet omezen na daň na vstupu 420 000 Kč. Vybraným osobním automobilem je podle § 72 odst. 10 zákona o DPH vozidlo M1, které není sanitní ani pohřební, není pořízené pro koncesovanou silniční dopravu a není sportovní. Leasing, úvěr a koupi srovnává článek o firemním autě a daních.
Při prodeji DPH z celé ceny
Limit nemá vliv na daň na výstupu, DPH se počítá z celé prodejní ceny. Podle Finanční správy prodej vozu používaného jen pro zdanitelná plnění není důvodem k úpravě odpočtu, propadlý odpočet nad limit tak dodatečně uplatnit nelze.
Limit 2 000 000 Kč u odpisů
Od zdaňovacích období započatých 1. 1. 2024 se u vozidla M1 do výdajů zahrnuje jen část odpisu podle poměru 2 000 000 Kč a vstupní ceny. Zůstatková cena při prodeji se určí, jako by se auto odpisovalo bez přerušení. Na vozidla uvedená do užívání před 1. 1. 2024 se limit nepoužije.
Daň z příjmů: zůstatková cena a odpis v roce prodeje
Při prodeji hmotného majetku jde podle § 24 zákona o daních z příjmů do výdajů jeho zůstatková cena, tedy vstupní cena snížená o všechny odpisy, a to i při ztrátovém prodeji. V roce prodeje lze uplatnit polovinu ročního odpisu.
Zůstatková cena jako výdaj
Podle § 24 odst. 2 písm. b) bod 2 zákona o daních z příjmů je výdajem zůstatková cena prodaného nebo zlikvidovaného hmotného majetku, který lze odpisovat. Je to vstupní cena snížená o všechny odpisy, i když firma do výdajů zahrnula jen jejich poměrnou část. Jak se odpisy počítají, vysvětluje článek o daňových odpisech majetku.
Prodej se ztrátou
I při nižší prodejní ceně jde do výdajů celá zůstatková cena a rozdíl snižuje základ daně. Výjimkou je majetek vyřazený kvůli škodě. Pokud firmě vznikne daňová ztráta, lze ji podle článku o odpočtu daňové ztráty uplatnit i v dalších letech.
Poloviční odpis v roce vyřazení
Z majetku, který byl v evidenci na počátku zdaňovacího období a v jeho průběhu se prodá, lze uplatnit polovinu ročního odpisu podle § 26 odst. 7 písm. a) bod 1. Zákon říká „lze“, jde tedy o možnost. Uplatněný poloviční odpis sníží zůstatkovou cenu, která jde do výdajů.
| Majetek | DPH při prodeji plátcem | Daň z příjmů |
|---|---|---|
| Hmotný majetek nad 80 000 Kč | Zdanitelné plnění, úprava odpočtu v pětileté lhůtě | Výdajem je zůstatková cena |
| Drobný majetek do 80 000 Kč | Zdanitelné plnění, bez úpravy odpočtu | Celá cena je příjmem |
| Osobní auto M1 pořízené od 1. 1. 2024 | DPH z celé ceny, odpočet nad limit se nevrací | Zůstatková cena podle zvláštního výpočtu |
Věci do 80 000 Kč nejsou hmotným majetkem, neodpisují se a nemají zůstatkovou cenu. Celá prodejní cena je u nich zdanitelným příjmem.
Modelový příklad
Modelová čísla: plátce prodává stroj se vstupní cenou 500 000 Kč, z něhož dosud uplatnil odpisy včetně polovičního odpisu v roce prodeje celkem 300 000 Kč. Zůstatková cena činí 200 000 Kč a celá jde do výdajů. Kupující zaplatí 150 000 Kč bez daně, k nimž plátce připočte DPH 21 %, tedy 31 500 Kč. Rozdíl 50 000 Kč mezi prodejní a zůstatkovou cenou snižuje základ daně z příjmů.
Prodej jednateli, společníkovi nebo osobě blízké
Prodá-li firma majetek jednateli, společníkovi nebo osobě blízké pod obvyklou cenou, může být základem DPH obvyklá cena. Pro daň z příjmů správce daně upraví základ o rozdíl oproti ceně mezi nezávislými stranami, pokud ho firma uspokojivě nedoloží.
DPH: obvyklá cena
Prodá-li firma majetek spojené osobě pod obvyklou cenou a kupující nemá plný nárok na odpočet, je základem daně obvyklá cena. Patří sem mimo jiné osoby s podílem alespoň 25 %, osoby blízké a společníci. Typicky jde o prodej auta jednateli nebo společníkovi do soukromí.
Daň z příjmů: převodní ceny
Liší-li se cena mezi spojenými osobami od ceny mezi nezávislými stranami bez uspokojivého doložení, upraví správce daně základ daně o rozdíl podle § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů. Cenu podložte posudkem, inzercí srovnatelných vozů nebo záznamem o stavu.
OSVČ: prodej z podnikání a převod do soukromí
OSVČ zdaní prodej věci z obchodního majetku jako příjem z podnikání. Prodá-li věc do 5 let od jejího vyřazení z obchodního majetku, zdaní příjem jako ostatní příjem podle § 10 a výdajem je zůstatková cena.
Prodej věci v obchodním majetku
Příjem z prodeje věci v obchodním majetku patří k příjmům z podnikání. OSVČ s daňovou evidencí uplatní zůstatkovou cenu jako výdaj, s výdajovým paušálem ji zvlášť neuplatní.
Převod do soukromí a DPH
Když plátce převede věc trvale do osobní potřeby a při pořízení uplatnil odpočet, jde podle § 13 odst. 4 písm. a) zákona o DPH o dodání zboží za úplatu. Základem daně je pořizovací cena snížená o hodnotu opotřebení a plátce vystaví doklad o použití. Bez uplatněného odpočtu k tomu nedochází. Občasné soukromé ježdění řeší pravidla pro soukromé užití služebního auta.
Pětiletá lhůta po vyřazení
Příjem z prodeje movité věci je obecně osvobozený, ne však podle § 4 odst. 1 písm. c) bod 3 zákona o daních z příjmů u věci, která je nebo v posledních 5 letech byla v obchodním majetku. Lhůta běží od posledního zápisu věci v účetnictví nebo daňové evidenci. Samotné vyřazení do soukromí zůstatkovou cenu do výdajů nepřenese.
Prodej jako ostatní příjem
Prodej do 5 let od vyřazení se zdaní jako ostatní příjem podle § 10. Výdajem je zůstatková cena a náklady na opravy a prodej. Ztráta se nezohlední. Osvobození drobných ostatních příjmů do 50 000 Kč ročně se na tento příjem výslovně nevztahuje.
Šest chyb při prodeji firemního majetku
- Prodat auto bez DPH jen proto, že bylo koupené od soukromníka.
- Zapomenout na zůstatkovou cenu ve výdajích, i u ztrátového prodeje.
- Přehlédnout poloviční odpis v roce prodeje.
- Prodat jednateli pod cenou bez doložení obvyklé ceny.
- Nevystavit doklad do 15 dnů nebo doklad o použití při převodu do soukromí.
- Prodat věc vyřazenou z podnikání do 5 let a nepřiznat příjem.
Další témata od vystavení faktury po vymáhání dluhu najdete v našem průvodci fakturami, DPH a pohledávkami.
Časté otázky
Musím jako plátce DPH odvést daň, když prodávám firemní auto?
Ano. Prodej firemního auta je dodání zboží a zdanitelné plnění se základní sazbou 21 % z přijaté úplaty. Osvobození přichází v úvahu jen ve výjimkách podle § 62 zákona o DPH, tedy u reprezentace nebo u majetku použitého výlučně pro osvobozená plnění.
Auto jsem koupil bez DPH od soukromníka. Prodávám ho taky bez DPH?
Ne automaticky. Zákon o DPH takový případ mezi osvobozeními neuvádí. Běžný prodej auta plátcem je podle znění zákona zdanitelný a daň se odvede z celé prodejní ceny, i když při koupi žádná daň nebyla.
Prodávám stroj po třech letech. Musím vracet část odečtené DPH?
Pokud jste odečetli celou daň a prodej je zdanitelný, nic nevracíte. Když byl původní odpočet jen částečný, můžete naopak provést úpravu ve svůj prospěch za roky zbývající do konce pětileté lhůty, pokud rozdíl přesahuje 10 procentních bodů.
Co se daní z příjmů, když auto prodám se ztrátou?
Výdajem je zůstatková cena prodaného hmotného majetku, i když je vyšší než prodejní cena, takže ztráta snižuje základ daně. U prodeje jednateli nebo jiné spojené osobě ale může správce daně upravit základ daně o rozdíl proti tržní ceně.
Můžu si v roce prodeje ještě uplatnit odpis?
Ano. U majetku evidovaného na počátku zdaňovacího období, který v jeho průběhu prodáte, lze uplatnit polovinu ročního odpisu. Je to možnost, ne povinnost, a uplatněný odpis sníží zůstatkovou cenu zahrnutou do výdajů.
Auto jsem z podnikání vyřadil a teď ho prodávám. Platím daň?
Pokud od vyřazení z obchodního majetku neuplynulo 5 let, zdaníte příjem jako ostatní příjem. Výdajem je zůstatková cena, ztráta se ale nezohlední. Hranice 50 000 Kč pro drobné ostatní příjmy se na tento prodej nevztahuje.
Zdroje
- Zákon o DPH, zákon č. 235/2004 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Informace GFŘ k osobním automobilům, DPH od 1. 1. 2024 (financnisprava.gov.cz)
