Firma měla dobrý rok a společníci chtějí zisk vyplatit. Výplata podílu na zisku ve s.r.o. má dva kroky: valná hromada rozhodne o rozdělení zisku podle schválené účetní závěrky a jednatel pak podíl vyplatí. Předtím musí firma projít kapitálovým testem a testem insolvence. Z výplaty společníkovi se sráží daň 15 % a zdravotní ani sociální pojištění se z podílu neplatí.
Pravidla stanoví zákon o obchodních korporacích a zákon o daních z příjmů. Chyba v kterémkoli kroku může znamenat, že rozhodnutí o rozdělení nemá právní účinky a jednatel odpovídá za škodu.
Ve zkratce
- O rozdělení zisku rozhoduje valná hromada na základě schválené řádné účetní závěrky, o vyplacení jednatel.
- Zisk se dělí podle poměru podílů, pokud společenská smlouva neurčí jinak.
- Podíl je splatný do 3 měsíců od rozhodnutí valné hromady.
- Výplata nesmí snížit vlastní kapitál pod základní kapitál s nerozdělitelnými fondy a nesmí firmu přivést do úpadku.
- Z podílu společníka se sráží daň 15 %, mateřská společnost s podílem aspoň 10 % po 12 měsících je osvobozena.
- Zálohy na podíl lze vyplácet jen na základě mezitímní účetní závěrky.
Kdo o výplatě rozhoduje
Podle § 34 a § 190 zákona o obchodních korporacích rozhoduje o rozdělení zisku valná hromada, a to na základě řádné nebo mimořádné účetní závěrky, kterou schválila. V jednočlenné s.r.o. rozhoduje jediný společník. Jak se valná hromada svolává a hlasuje, vysvětluje článek o valné hromadě s.r.o..
O samotném vyplacení rozhoduje podle § 34 odst. 3 statutární orgán, tedy jednatel. Když je rozdělení v rozporu se zákonem, podíly nevyplatí. Pokud jednatel s protizákonnou výplatou souhlasil, má se za to, že nejednal s péčí řádného hospodáře.
Poměr a způsob výplaty
Společníci se podílejí na zisku v poměru svých podílů, pokud společenská smlouva neurčí jinak. Vyplácí se v penězích, na adresu společníka nebo na jeho účet, a to na náklady společnosti. Společenská smlouva může zavést různé druhy podílů. U podílu s pevným podílem na zisku se usnesení valné hromady nevyžaduje.
Kolik lze rozdělit
Horní strop podle § 34 odst. 2 tvoří výsledek hospodaření posledního účetního období, výsledek hospodaření minulých let a fondy, které firma může použít podle uvážení. Odečítají se příděly do fondů podle zákona a společenské smlouvy. Nerozdělitelné fondy použít nelze. Rozhodnutí, které strop překročí, nemá právní účinky.
Zákon o obchodních korporacích povinný rezervní fond pro s.r.o. nestanoví. Pokud ho zavede společenská smlouva, omezuje výplatu. Nerozdělený zisk zůstává ve vlastním kapitálu jako výsledek hospodaření minulých let a lze ho rozdělit později.
Kapitálový test a test insolvence
Zákon obsahuje dvě samostatné pojistky, které chrání věřitele. Obě musí firma splnit, jinak výplata nesmí proběhnout.
Kapitálový test
Podle § 40 odst. 1 ZOK nesmí s.r.o. rozdělit zisk, pokud by vlastní kapitál ke dni skončení posledního účetního období nebo po rozdělení klesl pod základní kapitál zvýšený o nerozdělitelné fondy. Rozhodnutí v rozporu s tímto pravidlem nemá právní účinky. Když jsou v aktivech náklady na vývoj, musí částka k rozdělení dosahovat aspoň jejich neodepsané části.
Test insolvence
Podle § 40 odst. 3 nesmí společnost podíl vyplatit, pokud by si tím přivodila úpadek. Úpadkem je platební neschopnost i předlužení podle insolvenčního zákona. Test se týká samotné výplaty, proto je třeba ho ověřit znovu i tehdy, když od rozhodnutí valné hromady uplynula delší doba. Když podíl kvůli hrozícímu úpadku nebyl vyplacen do konce účetního období, právo na něj zaniká.
| Pravidlo | Co hlídá | Následek porušení |
|---|---|---|
| Strop částky, § 34 odst. 2 | Rozdělí se jen zisk a volné fondy | Rozhodnutí nemá účinky |
| Kapitálový test, § 40 odst. 1 | Vlastní kapitál nesmí klesnout pod základní kapitál a nerozdělitelné fondy | Rozhodnutí nemá účinky |
| Test insolvence, § 40 odst. 3 | Výplata nesmí způsobit úpadek | Podíl se nevyplatí, po konci období právo zaniká |
| Péče řádného hospodáře | Jednatel nesmí vyplatit protizákonně | Odpovědnost jednatele |
Splatnost a zálohy
Podíl na zisku je podle § 34 odst. 4 splatný do 3 měsíců ode dne, kdy valná hromada o rozdělení rozhodla, pokud zákon, společenská smlouva nebo valná hromada neurčí jinak.
Zálohy na podíl na zisku lze vyplácet jen na základě mezitímní účetní závěrky, ze které plyne dostatek zdrojů. Test insolvence platí i pro zálohy. Když zisk podle následující řádné závěrky zálohy nepokryje, vracejí se do 3 měsíců ode dne, kdy závěrka byla nebo měla být schválena.
Zdanění podílu na zisku
U fyzické osoby je podíl na zisku příjmem z kapitálového majetku. Podle § 36 odst. 2 písm. b) zákona o daních z příjmů se z něj sráží daň zvláštní sazbou 15 %. Srážku provede vyplácející s.r.o. a tím je daň vyřízena, společník rezident podíl do daňového přiznání neuvádí.
Lhůty pro srážku a odvod
Firma srazí daň při výplatě, nejpozději do konce třetího měsíce po měsíci, v němž valná hromada schválila závěrku a rozhodla o rozdělení zisku. Když podíl v této lhůtě nevyplatí, má se za to, že daň srazila poslední den lhůty. Sraženou daň odvede do konce následujícího měsíce. Po skončení roku podává do 3 měsíců vyúčtování daně vybírané srážkou. Tuto lhůtu nelze prodloužit.
Osvobození a zahraniční společníci
Podíl vyplacený mateřské společnosti, která má nepřetržitě nejméně 12 měsíců alespoň 10% podíl, je podle § 19 zákona o daních z příjmů osvobozen. Týká se to i mateřských společností z jiných států EU, Norska, Islandu, Lichtenštejnska a Švýcarska. U zahraničních společníků ze států bez smlouvy o zamezení dvojího zdanění a bez smlouvy o výměně informací je sazba 35 %. Smlouva o zamezení dvojího zdanění může sazbu snížit.
Pojistné se neplatí
Zdravotní i sociální pojištění se počítá jen z příjmů ze zaměstnání a z podnikání. Podíl na zisku do vyměřovacího základu nevstupuje. Společník, který nemá jiné příjmy, platí zdravotní pojištění sám jako osoba bez zdanitelných příjmů. Jinak je to s odměnou jednatele, kterou rozebírá článek o smlouvě o výkonu funkce jednatele.
Příklad rozdělení zisku
Valná hromada schválila účetní závěrku a rozhodla rozdělit 1 000 000 Kč. Oba testy jsou splněny a společenská smlouva nestanoví jiný poměr. Společník A je fyzická osoba s podílem 60 %, společník B česká s.r.o. s podílem 40 %, kterou drží déle než 12 měsíců.
- Společníku A připadá 600 000 Kč, srážková daň 15 % je 90 000 Kč a na účet dostane 510 000 Kč. Pojistné se neplatí.
- Společníku B připadá 400 000 Kč, podíl je osvobozen a vyplatí se celý.
Obdobně se srážkovou daní 15 % daní i podíl na likvidačním zůstatku při likvidaci s.r.o., tam ale snížený o nabývací cenu podílu.
Pět chyb při výplatě podílu na zisku
Tyto chyby se opakují hlavně v malých firmách, kde je jednatel zároveň jediným společníkem.
- Výplata bez rozhodnutí valné hromady nebo jediného společníka.
- Zálohy bez mezitímní účetní závěrky.
- Vynechaný test insolvence v okamžiku výplaty, přestože se od rozhodnutí změnila finanční situace.
- Odložená srážka daně, protože peníze zatím neodešly. Zákon ji po třech měsících považuje za provedenou.
- Zapomenutá ztráta minulých let, která snižuje částku k rozdělení.
Další témata kolem vedení s.r.o. shrnuje náš průvodce firmou, živností a smlouvami.
Než se zisk rozdělí, zdaní ho firma, podrobnosti najdete v článku o zdanění zisku s.r.o. a zálohách.
Jak společník do firmy peníze vloží a jak je dostane zpět, vysvětluje článek o půjčce od společníka a příplatku.
Časté otázky
Kdo rozhoduje o výplatě podílu na zisku ve s.r.o.?
O rozdělení zisku rozhoduje valná hromada na základě schválené účetní závěrky, v jednočlenné s.r.o. jediný společník. O vyplacení pak rozhoduje jednatel.
Do kdy se musí podíl na zisku vyplatit?
Je splatný do 3 měsíců od rozhodnutí valné hromady, pokud zákon, společenská smlouva nebo valná hromada neurčí jinak.
Jaká daň se platí z podílu na zisku?
Srážková daň 15 %, kterou srazí a odvede vyplácející společnost. Mateřská společnost s podílem aspoň 10 % drženým 12 měsíců je osvobozena.
Platí se z podílu na zisku zdravotní a sociální pojištění?
Ne. Podíl na zisku je příjmem z kapitálového majetku a do vyměřovacího základu pro pojistné nevstupuje.
Může s.r.o. vyplácet zálohy na podíl na zisku?
Ano, ale jen na základě mezitímní účetní závěrky. Když je zisk podle řádné závěrky nepokryje, vracejí se do 3 měsíců.
Co je test insolvence?
Pravidlo podle § 40 odst. 3 zákona o obchodních korporacích, že firma nesmí vyplatit podíl na zisku, pokud by si tím přivodila úpadek.
Zdroje
- Zákon o obchodních korporacích, § 34, 35, 40, 161 a 190, zákon č. 90/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 19, 36 a 38d, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daňový řád, § 137, zákon č. 280/2009 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Daň z příjmů vybíraná srážkou, Finanční správa (financnisprava.gov.cz)
