Firma potřebuje peníze na zásoby a společník je má. Otázka zní, zda je firmě půjčit, vložit je jako příplatek, nebo zvýšit základní kapitál. Půjčka od společníka s.r.o. je dluh firmy, společník ji dostane zpět podle smlouvy a může za ni brát úroky. Příplatek mimo základní kapitál posiluje vlastní kapitál a vrátit ho lze jen rozhodnutím valné hromady a jen v rozsahu, v jakém převyšuje ztrátu. Zvýšení základního kapitálu je nejformálnější cesta s notářským zápisem a zápisem do obchodního rejstříku.
Každá z cest má jiné daňové dopady u firmy i u společníka.
Ve zkratce
- Zápůjčka je dluh firmy, úroky si strany sjednávají samy.
- Úroky od spojených osob nejsou daňovým výdajem nad čtyřnásobek vlastního kapitálu.
- Příplatek mimo základní kapitál poskytuje společník dobrovolně se souhlasem jednatele.
- Příplatek vrací valná hromada, jen v rozsahu nad ztrátou a po testech podle § 40 ZOK.
- Zvýšení základního kapitálu vyžaduje notářský zápis a návrh na zápis do 2 měsíců.
- Prominutá zápůjčka zvyšuje firmě základ daně.
Tři cesty v přehledu
| Otázka | Zápůjčka | Příplatek | Zvýšení základního kapitálu |
|---|---|---|---|
| Co to je pro firmu | Cizí zdroj, dluh | Vlastní kapitál | Základní kapitál |
| Kdo rozhoduje | Smlouva se společníkem | Jednatel souhlasí, povinný ukládá valná hromada | Valná hromada, dvě třetiny hlasů všech |
| Forma | Stačí písemná smlouva | Bez notáře | Notářský zápis, ověřený podpis, zápis do OR |
| Vrácení | Podle smlouvy | Rozhodnutím valné hromady nad rámec ztráty | Jen snížením základního kapitálu |
| Výnos pro společníka | Úroky | Nic | Nic, jen vyšší podíl |
Zápůjčka od společníka
Zápůjčku upravuje § 2390 občanského zákoníku. Úroky lze sjednat, bez ujednání je bezúročná. Když smlouva neurčí splatnost, je splatná po výpovědi s výpovědní dobou šest týdnů. Účetně jde o závazek ke společníkovi. Když je společník zároveň jednatelem, musí o záměru uzavřít smlouvu se společností předem informovat valnou hromadu nebo dozorčí radu.
Úroky a daně u firmy
Úroky z úvěrů a zápůjček od spojených osob nejsou podle § 25 odst. 1 písm. w) zákona o daních z příjmů daňovým výdajem v rozsahu, v jakém úvěry převyšují čtyřnásobek vlastního kapitálu. Spojenou osobou je i společník s podílem aspoň 25 %. Bezúročné zápůjčky se do limitu nepočítají. Podle pokynu GFŘ D-59 jsou při záporném vlastním kapitálu neuznatelné všechny takové úroky. Úrok placený společníkovi, který nevede účetnictví, je výdajem až po zaplacení.
Bezúročná zápůjčka
U bezúročné zápůjčky od společníka, který je fyzickou osobou nebo tuzemskou korporací, se neupravuje základ daně podle pravidel převodních cen. Majetkový prospěch firmy z bezúročné zápůjčky je osvobozen, pokud od téže osoby nepřesáhne 100 000 Kč za zdaňovací období.
Daň u společníka
Úroky, které firma zaplatí společníkovi fyzické osobě, jsou jeho příjmem z kapitálového majetku podle § 8. Uvádí je v daňovém přiznání, nesrážejí se srážkovou daní.
Příplatek mimo základní kapitál
Dobrovolný příplatek může společník podle § 163 zákona o obchodních korporacích poskytnout se souhlasem jednatele, i když to společenská smlouva nepředpokládá. Nepeněžitý příplatek musí ocenit znalec. Povinný peněžitý příplatek může uložit valná hromada, jen když to umožňuje společenská smlouva a určí jeho strop. Kdo pro povinný příplatek nehlasoval, může ze společnosti vystoupit.
Vrátit příplatek může podle § 166 jen valná hromada, a to v rozsahu, v jakém převyšuje ztrátu společnosti. Výplata navíc nesmí snížit vlastní kapitál pod základní kapitál a nesmí firmu přivést do úpadku. Vrácený příplatek se u společníka fyzické osoby daní zvláštní sazbou 15 %, základ se ale snižuje o nabývací cenu podílu. Podobné testy platí pro výplatu podílu na zisku.
Zvýšení základního kapitálu
Zvýšení základního kapitálu je změna společenské smlouvy. Valná hromada rozhoduje dvoutřetinovou většinou hlasů všech společníků a rozhodnutí se osvědčuje notářským zápisem. Vkladovou povinnost přebírá společník prohlášením s úředně ověřeným podpisem. Návrh na zápis do obchodního rejstříku se musí podat do 2 měsíců, jinak se usnesení ruší. Zvýšení je účinné nejpozději zápisem.
Peněžitými vklady lze kapitál zvýšit jen tehdy, když jsou dosavadní peněžité vklady plně splacené. Společníci mají přednostní právo převzít nové vklady v poměru svých podílů. Jak valná hromada hlasuje, popisuje článek o valné hromadě s.r.o..
Převod zápůjčky na kapitál
Pohledávka společníka za společností nemůže být nepeněžitým vkladem. Zápůjčku lze na kapitál převést jen tak, že valná hromada při zvýšení kapitálu povolí započtení pohledávky proti vkladové povinnosti. Dohoda o započtení se uzavírá před podáním návrhu na zápis. Naopak prominutí zápůjčky zvyšuje firmě základ daně.
Rizika při krizi firmy
Zápůjčka od společníka není v insolvenci automaticky podřízená, je řazena na konec jen tehdy, když se to ve smlouvě sjedná. Za poslední se ze zákona uspokojují jen pohledávky společníků z jejich účasti ve společnosti. Splacení zápůjčky společníkovi v době úpadku ale může insolvenční správce napadnout jako zvýhodňující úkon, u osob blízkých až tři roky zpětně. Jak insolvence probíhá, popisuje článek o přihlášce pohledávky do insolvence.
Šest pravidel pro financování od společníka
Zásady, které předejdou sporům a daňovým potížím.
- Zápůjčku uzavřete písemně se splatností, úroky a případnou podřízeností.
- Hlídejte poměr 4 : 1 mezi úročenými zápůjčkami a vlastním kapitálem.
- Úroky zaplaťte, u společníka bez účetnictví jsou výdajem až po úhradě.
- Příplatek dokumentujte souhlasem jednatele a účetně jako vlastní kapitál.
- Vrácení příplatku nechte schválit valnou hromadou po kontrole ztráty a testů.
- Zápůjčku nepromíjejte, raději ji převeďte na kapitál započtením.
Další témata o vedení firmy shrnuje náš průvodce firmou, živností a smlouvami.
Časté otázky
Může společník půjčit své s.r.o. bez úroků?
Ano. Úprava podle převodních cen se u společníka fyzické osoby nepoužije a prospěch firmy do 100 000 Kč ročně od téže osoby je osvobozen.
Jsou úroky ze zápůjčky od společníka daňovým výdajem?
Ano, ale jen do čtyřnásobku vlastního kapitálu a u společníka bez účetnictví až po zaplacení.
Kdo rozhoduje o vrácení příplatku?
Valná hromada. Vrátit lze jen část převyšující ztrátu a výplata musí projít testy podle § 40 ZOK.
Musí se příplatek zapisovat do obchodního rejstříku?
Ne, nemění základní kapitál. Zvyšuje vlastní kapitál v účetnictví.
Lze zápůjčku převést na základní kapitál?
Ano, započtením při zvýšení základního kapitálu, pokud to valná hromada povolí.
Je zápůjčka od společníka v insolvenci podřízená?
Jen pokud se to sjedná ve smlouvě. Jinak se uspokojuje jako ostatní pohledávky.
Zdroje
- Zákon o obchodních korporacích, § 40, 162 až 166 a 216 až 224, zákon č. 90/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 8, 19b, 23, 24, 25 a 36, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Občanský zákoník, § 2390 až 2393, zákon č. 89/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Insolvenční zákon, § 172 a 241, zákon č. 182/2006 Sb. (zakonyprolidi.cz)
