Začínáte podnikat a nevíte, jestli si vyřídit živnostenský list, nebo založit firmu. OSVČ, nebo s.r.o. je rozhodnutí o třech věcech: kdo ručí za dluhy, kolik z vydělaných peněz odvedete státu a kolik administrativy vás čeká. Živnostník ručí za dluhy z podnikání osobně, společník s.r.o. jen do výše nesplaceného vkladu. Zato firma musí vést účetnictví a zisk z ní se do soukromí dostává dvakrát zdaněný.
Univerzální odpověď neexistuje. Záleží na riziku podnikání, na tom, kolik budete vydělávat a zda plánujete společníky nebo prodej firmy. Následující srovnání vychází z platného znění zákonů, konkrétní korunové hranice, které se každý rok mění, záměrně neuvádí.
Ve zkratce
- Společník s.r.o. ručí za dluhy firmy jen do výše nesplaceného vkladu, OSVČ ručí osobně.
- Zisk s.r.o. se daní 21 % a při výplatě podílu na zisku dalších 15 % srážkou.
- OSVČ platí daň 15 %, nad hranici 36násobku průměrné mzdy 23 %, a může použít výdajový paušál.
- OSVČ platí sociální pojištění z 55 % a zdravotní z 50 % zisku, z podílu na zisku s.r.o. se pojistné neplatí.
- S.r.o. vede vždy účetnictví a zveřejňuje účetní závěrku ve sbírce listin.
- Firmu jako s.r.o. lze prodat převodem podílu, živnost se neprodává, převádí se jen obchodní závod.
Ručení za dluhy
Rozdíl v ručení je nejčastější důvod, proč lidé volí s.r.o. Podle § 132 zákona o obchodních korporacích ručí společníci za dluhy společnosti jen do výše, v jaké nesplnili vkladovou povinnost. Když je vklad splacený, věřitelé firmy na majetek společníka nedosáhnou. Podnikatel fyzická osoba žádný oddělený majetek podnikání nemá, takže za dluhy z podnikání odpovídá tím, co vlastní.
Společné jmění manželů
U ženatého nebo vdané OSVČ se věřitel podle § 731 občanského zákoníku může uspokojit i ze společného jmění manželů. Omezit to lze podle § 732 jen tak, že druhý manžel projeví vůči věřiteli nesouhlas s dluhem bez zbytečného odkladu poté, co se o něm dozvěděl. Pak lze společné jmění postihnout jen do výše podílu dlužníka.
Jednatel neručí automaticky, ale odpovídá
Jednatel s.r.o. musí jednat s péčí řádného hospodáře. Když společnosti způsobí škodu a nenahradí ji, ručí podle § 159 odst. 3 občanského zákoníku věřitelům do výše nenahrazené škody. V insolvenci může soud podle § 66 zákona o obchodních korporacích na návrh správce uložit jednateli plnit do majetkové podstaty. Starý § 68 o ručení jednatele, který dodnes citují některé návody, je zrušený. Neuložené účetní závěrky navíc podle zákona o veřejných rejstřících zakládají domněnku, že jednatel péči řádného hospodáře porušuje.
Daň z příjmů
OSVČ platí daň z příjmů fyzických osob podle § 16: 15 % ze základu do 36násobku průměrné mzdy a 23 % z části nad ním. Výdaje může uplatnit skutečné, nebo paušálem podle § 7 odst. 7: 80 % u řemeslných živností, 60 % u ostatních živností a 40 % u jiné samostatné činnosti, vždy se stropem. Kdo splní podmínky, může zvolit paušální režim s jednou měsíční platbou za daň i pojištění.
S.r.o. platí daň z příjmů právnických osob podle § 21 ve výši 21 % a náklady uplatňuje podle účetnictví. Když chce společník zisk dostat do soukromí jako podíl na zisku, sráží se z něj podle § 36 odst. 2 další daň 15 %. Výsledné zdanění zisku vyplaceného společníkovi je proto vyšší než samotných 21 %.
Sociální a zdravotní pojištění
Tady je rozdíl často větší než u daně. OSVČ platí sociální pojištění 29,2 % z vyměřovacího základu, který podle § 5b zákona o pojistném na sociální zabezpečení činí nejméně 55 % zisku. Zdravotní pojištění 13,5 % platí z 50 % zisku. U obojího existuje minimální vyměřovací základ, u sociálního pojištění při hlavní činnosti 35 % průměrné mzdy měsíčně, takže minimální zálohy se platí i při nízkém zisku.
Podíl na zisku ze s.r.o. do vyměřovacího základu pro pojistné nevstupuje, protože nejde o příjem ze zaměstnání. Pojistné se platí z odměny jednatele nebo ze mzdy, pokud je společník ve firmě zaměstnaný. Pokud smlouva o výkonu funkce odměnu nesjednává, je podle § 59 zákona o obchodních korporacích výkon funkce bezplatný. Kdo si nevyplácí žádnou mzdu ani odměnu, musí zdravotní pojištění řešit jiným titulem.
| Oblast | OSVČ | s.r.o. |
|---|---|---|
| Ručení | Osobně, i ze společného jmění | Společník do výše nesplaceného vkladu |
| Založení | Ohlášení živnosti | Notářský zápis, vklad aspoň 1 Kč, zápis do rejstříku |
| Daň ze zisku | 15 %, nad hranici 23 % | 21 % a 15 % při výplatě podílu |
| Výdaje | Skutečné, paušál, nebo paušální režim | Skutečné podle účetnictví |
| Sociální pojištění | 29,2 % z 55 % zisku, s minimem | Z odměny nebo mzdy, ne z podílu na zisku |
| Zdravotní pojištění | 13,5 % z 50 % zisku, s minimem | Z odměny nebo mzdy, ne z podílu na zisku |
| Evidence | Daňová evidence nebo záznamy při paušálu | Vždy účetnictví a zveřejnění závěrky |
| Prodej podnikání | Prodej obchodního závodu | Převod podílu, po 5 letech osvobozený |
Administrativa
Fyzická osoba podnikatel vede účetnictví jen ve vyjmenovaných případech, například když obrat za předchozí rok přesáhl 25 000 000 Kč. Jinak vede daňovou evidenci, a při výdajovém paušálu jen záznamy o příjmech a pohledávkách. S.r.o. je podle § 1 zákona o účetnictví účetní jednotkou vždy, ode dne vzniku, a účetní závěrku musí zveřejnit ve sbírce listin. Za nesplnění může rejstříkový soud uložit pořádkovou pokutu do 100 000 Kč.
Firma má navíc agendu, kterou živnostník nezná: valnou hromadu, smlouvu o výkonu funkce, evidenci skutečných majitelů a pravidla pro smlouvy mezi společností a jejím jednatelem. Postup založení krok za krokem vysvětluje článek o tom, jak založit s.r.o..
Jak se dostat k penězům z firmy
Peníze na účtu s.r.o. nejsou peníze společníka. Podíl na zisku lze podle § 34 zákona o obchodních korporacích vyplatit jen na základě účetní závěrky schválené valnou hromadou a podle § 40 jen tehdy, když si tím společnost nepřivodí úpadek a vlastní kapitál neklesne pod stanovenou hranici. Další legální cestou je odměna jednatele nebo mzda, které podléhají dani a pojistnému.
Zápůjčku od firmy musí jednatel předem oznámit a ceny mezi firmou a jejím společníkem musí odpovídat běžným tržním podmínkám, jinak je správce daně podle § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů upraví. Brát peníze z pokladny „na sebe“ bez právního titulu je proto cesta do potíží. U OSVČ tento problém odpadá, zisk je rovnou jejím příjmem.
Prodej a předání podnikání
Živnostenské oprávnění je osobní a prodat se nedá. OSVČ může prodat obchodní závod podle § 2175 občanského zákoníku, kupující pak přebírá i dluhy, o kterých věděl. U s.r.o. se prodává podíl, podle § 207 a 208 zákona o obchodních korporacích na jiného společníka volně, na třetí osobu se souhlasem valné hromady, pokud smlouva neurčí jinak. Příjem fyzické osoby z prodeje podílu drženého déle než pět let je podle § 4 odst. 1 písm. q) zákona o daních z příjmů osvobozený. Podrobnosti rozebírá článek o převodu obchodního podílu.
Kdy se hodí která forma
Z uvedených pravidel lze odvodit několik praktických vodítek. Nejsou to daňové rady, rozhodnutí je dobré propočítat s účetní na vlastních číslech.
- Živnost se hodí pro začátek, malé zakázky, služby s nízkými náklady a využití výdajového paušálu.
- S.r.o. dává smysl u podnikání s vyšším rizikem škody nebo dluhů, například ve stavebnictví nebo výrobě.
- Při více společnících je s.r.o. přehlednější, podíly a pravidla řeší společenská smlouva.
- Když chcete zisk nechat ve firmě na další investice, je zdanění 21 % bez dalších odvodů výhodou.
- Když plánujete firmu prodat, převod podílu je jednodušší než prodej závodu.
- Když nechcete účetnictví a veřejnou závěrku, je živnost administrativně lehčí.
Kde toto téma zapadá mezi ostatní agendu malé firmy, ukazuje přehled vedení firmy krok za krokem.
Jak se zisk ze s.r.o. dostane ke společníkovi a jak se daní, popisuje článek o výplatě podílu na zisku.
Jak se počítá daň, kterou platí sama společnost, vysvětluje článek o dani z příjmů s.r.o..
Jak přesunout rozjeté podnikání do nové společnosti, vysvětluje článek o převodu živnosti na s.r.o..
Časté otázky
Ručí společník s.r.o. svým majetkem?
Jen do výše vkladu, který dosud nesplatil. Když je vklad splacený, věřitelé firmy na jeho soukromý majetek nedosáhnou. Jednatel ale odpovídá za škodu, kterou firmě způsobí porušením péče řádného hospodáře.
Jaká je daň z příjmů u s.r.o. a u OSVČ?
S.r.o. platí 21 % ze zisku a při výplatě podílu na zisku se sráží dalších 15 %. OSVČ platí 15 %, z části základu nad 36násobek průměrné mzdy 23 %.
Platí se z podílu na zisku sociální a zdravotní pojištění?
Ne, podíl na zisku do vyměřovacího základu nevstupuje. Pojistné se platí z odměny jednatele nebo ze mzdy.
Z jakého základu platí OSVČ pojistné?
Sociální pojištění z nejméně 55 % zisku, zdravotní z 50 % zisku. U obou platí minimální vyměřovací základ, takže minimální zálohy se platí i při nízkém zisku.
Musí s.r.o. vést účetnictví?
Ano, vždy a ode dne vzniku. Účetní závěrku musí zveřejnit ve sbírce listin. OSVČ vede zpravidla jen daňovou evidenci nebo záznamy při paušálu.
Lze živnost prodat?
Živnostenské oprávnění ne, je osobní. Prodat lze obchodní závod. U s.r.o. se prodává obchodní podíl.
Zdroje
- Zákon o daních z příjmů, § 4, 7, 16, 21 a 36, zákon č. 586/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o obchodních korporacích, § 34, 40, 59, 66, 132 a 207, zákon č. 90/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o pojistném na sociální zabezpečení, § 5b, 7 a 14, zákon č. 589/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o pojistném na zdravotní pojištění, § 2 a 3a, zákon č. 592/1992 Sb. (zakonyprolidi.cz)
